《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）學習筆記

相關(guān)政策——財會[2016]22號 財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知

一、“應(yīng)交稅費”二級科目由3個增加為10個

原設(shè)：應(yīng)交增值稅，未交增值稅、增值稅留抵稅額共3個二級科目，本次增加為10個。新增“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”7個二級科目。

二、小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目核算，不設(shè)置若干專欄。

三、一般納稅人采用簡易計稅方法的通過“應(yīng)交稅費——簡易計稅”明細科目核算，不設(shè)置若干專欄。

四、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅下的專欄，除“營改增抵減的銷項稅額”改名為“銷項稅額抵減”外，其余不變。

五、應(yīng)交稅費——未交增值稅的核算

1、月份終了，將當月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

2、月份終了，將當月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

3、月份終了，將當月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目

? ? ?借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

? ? ? ? ? ? ?貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

4、當月交納以前期間未交的增值稅額

? ? ?借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

? ? ? ? ? ? ?貸：銀行存款

六、應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

舉例：2016年6月，納稅人購進辦公樓辦公用，金額10000萬元，進項稅額1100萬元，分10年計提折舊，無殘值。6月所屬期抵扣1100*60%=660萬元，另440萬待2017年6月抵。

1、6月購進辦公樓時： ? ? ? ? ? 借：固定資產(chǎn)—辦公樓 ?10000 ? ? ? ? ? ? ? ?? 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）660 ? ? ? ? ? ? ? ? ?應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 440 ? ? ? ? ? ?? ? ? 貸：銀行存款 11100

2、7月起計提折舊，每月折舊金額 10000÷20÷12=41.67
借：管理費用
貸：累計折舊—辦公樓 ?41.67

3、若未改變用途，2017年6月，剩余40%部分達到允許抵扣條件。 ? ? ? ? ?
借： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）440 ? ? ? ? ? ? ? ? ?
貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 ?440

4、若2016年10月，將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。 ? ?
（1）借：固定資產(chǎn)—辦公樓 ?660 ? ? ? ? ? ? ? ?
貸： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）660 ? ?

（2）計算不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝〔 10000 萬元－10000 萬元÷（ 10×12）×4〕 ÷10000 萬元＝96.67%

不得抵扣的進項稅額＝1100 萬元×96.67%＝1063.33 萬元

1063.33 萬元＞660 萬元，660 萬元應(yīng)于 2016 年 11 月申報期申報 10 月屬期增值稅時做進項稅轉(zhuǎn)出；該 660 萬元應(yīng)計入改變用途當期“ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（ 進項稅額轉(zhuǎn)出）” 科目核算。剩余不得抵扣的進項稅額差額處理差額＝不得抵扣的進項稅額－已抵扣進項稅額＝1063.33 萬元－660 萬元＝403.33 萬元，該 403.33 萬元應(yīng)于轉(zhuǎn)變用途當期從待抵扣進項稅額中扣減

借：固定資產(chǎn)—辦公樓 403.33 ? ? ? ? ? ? ?
貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 403.33 ? ?

（3）2017年6月，剩余部分達到允許抵扣條件 ? ? ? ?
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）36.67 ? ? ? ? ? ? ?
貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 ?36.67

七、應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額，核算會計確認收入或利得早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，如完工百分比法確認收入實現(xiàn)時，推定與收入相關(guān)的增值稅。
待實際發(fā)生納稅義務(wù)時
借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額，
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
或應(yīng)交稅費——簡易計稅。

八、“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目

1、印花稅的分錄由原來的

借：管理費用

? ? ? 貸：銀行存款

改為：

借：稅金及附加

? ? ? 貸：銀行存款

2、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅的分錄由原來的

借：管理費用

? ????貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

?????? ? ? ? ?應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅

? ? ? ? ? ? ??應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

改為：

借：稅金及附加

? ? ? ?貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

?????? ? ? ? ??應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅

? ? ? ? ? ? ? ?應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

九、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額，不再使用“遞延收益”科目，簡化為：借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

十、小微企業(yè)免征增值稅的會計處理

1、實現(xiàn)銷售時：

借：銀行存款

? ? ? ?貸：主營業(yè)務(wù)收入

? ? ? ? ? ? ? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

2、月銷售額不滿3萬（或季銷售額不滿9萬）時

借： ?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

? ? ? ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入

十一、差額征稅分錄

1．發(fā)生成本費用時

借：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工

? ? ? ?貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

2、取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）

? ? ? 或應(yīng)交稅費——簡易計稅

? ? ? 或應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 ? 注：小規(guī)模時

? ? ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工