國家稅務(wù)總局公告2023年第25號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告[部分廢止]_2

　　haihan235——

　　國家稅務(wù)總局公告[2023]25號初步印象

　　1、原規(guī)定企業(yè)用一個鑒證報告就可以全部一起解決的，現(xiàn)在需要出具多個鑒證報告，所謂一事一議。

　　2、資產(chǎn)損失扣除的內(nèi)容擴大了。增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項、無形資產(chǎn)，但是門檻提高了。

　　3、審批制改申報制，將所有的舉證責(zé)任和涉稅風(fēng)險轉(zhuǎn)移給企業(yè)了。

　　4、企業(yè)實際資產(chǎn)損失由企業(yè)負(fù)責(zé)舉證，企業(yè)法定資產(chǎn)損失由政府行政管理部門出具證明。

　　5、以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，申報損失的年度以會計規(guī)定處理原則為準(zhǔn)，如證據(jù)不齊全的可以報稅務(wù)機關(guān)做延后年度申報處理，追補確認(rèn)期限一般不得超過五年。

　　6、關(guān)于資產(chǎn)損失扣除的“規(guī)定的程序和要求”授權(quán)給省市級以上的稅務(wù)機關(guān)制定具體實施辦法。

　　雖然沒有半條提到由中介出具資產(chǎn)損失鑒證報告的事情，但是這些規(guī)定都不是一個企業(yè)能做到的，其涉稅風(fēng)險也不是企業(yè)能承受的——還是自己主動去找中介去吧

　　毒 砂——

　　申報制雖然增加了企業(yè)風(fēng)險，但是實際上，面對企業(yè)海量的申報資料，稅務(wù)機關(guān)有限的人手根本不夠用，只要證據(jù)形式上符合文件要求了，內(nèi)容即使有問題的，除非金額很大的，金額不大的則很容易渾水摸魚了。當(dāng)然同時稅務(wù)局也給自己預(yù)留了企業(yè)的很多小辮子，博弈起來，稅務(wù)局利益大增!

　　蘿卜多了不洗泥，稅總這個文件是抓大放小了!

　　稅務(wù)師事務(wù)所樂了，企業(yè)哭了。

　　企業(yè)法定資產(chǎn)損失部分可以供各大經(jīng)理人作為學(xué)習(xí)推卸自己責(zé)任的教材了。

　　新企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之一：資產(chǎn)范圍擴大了!體現(xiàn)了國稅辦函[2023]535號精神。

　　新文件規(guī)定“第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)”，不再強調(diào)與收入有關(guān)，也就是說未使用的資產(chǎn)、不產(chǎn)生應(yīng)稅收入的資產(chǎn)發(fā)生的損失也可以扣除了。在資產(chǎn)定義的列舉中也多了各類墊款、企業(yè)之間往來款項、無形資產(chǎn)三種。

　　新企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之二：壞賬損失扣除門檻降低了!

　　新文件規(guī)定，“第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。”“第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。”

　　這比原來的“逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。”的規(guī)定，明顯降低了要求。

　　另外是明確了小額壞賬的具體條件，全國統(tǒng)一，也不錯。

　　新企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之三：審批制改申報制了!!

　　新企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法規(guī)定，“第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。”，老文件是使用審批，現(xiàn)在改成申報了。不過還是要“按規(guī)定的程序和要求”申報，估計還是換湯不換藥!

　　由于名義上取消了審批，原來自行計算扣除的改叫“清單申報”，原來需要審批的改叫“專項申報”。果然湯里面還是那個王八。

　　稅 道——

　　新企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之四：明確以前年度資產(chǎn)損失追補確認(rèn)期!

　　接著毒砂繼續(xù)看：

　　一般原則：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年，但區(qū)分為實際損失與法定損失，還沒搞懂如何劃分?

　　特殊情況：因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。

　　haihan235——

　　這個即解放了稅務(wù)機關(guān)，也方便了企業(yè)，當(dāng)企業(yè)證據(jù)不齊全時，可以選擇以后年度處理和申報，反正有5年的時間。

　　稅 道——

　　新企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法看點之五：公告實施期提前了!

　　自2023年1月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2023]196號)同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

　　意味著稅局尚未批準(zhǔn)的2023年資產(chǎn)損失以及以前年度的資產(chǎn)損失，可采取申報制了!

　　haihan235——

　　是提前到2008年1月1日，因為各地稅務(wù)機關(guān)怕承擔(dān)88號文的風(fēng)險，基本上企業(yè)的損失都沒有審批，何況資產(chǎn)損失增加了內(nèi)容……

　　趙國慶——

　　1、國稅發(fā)[2009]88號將資產(chǎn)損失分為自行申報和審批兩類，25號公告強調(diào)申報扣除，不再實行審批扣除。這是25號公告最大的變化，對企業(yè)和中介機構(gòu)是利好也暗藏著風(fēng)險。因為如果事后稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)有追查的權(quán)利，并會按照《征管法》第六十三條的規(guī)定進行處罰。

　　2、25號公告明確以前年度實際資產(chǎn)損失只能專項申報，準(zhǔn)予追補到損失發(fā)生年度扣除，期限為5年。特殊情況由總局批準(zhǔn)。法定資產(chǎn)損失只能在申報年度扣除，不能追補扣除。

　　3、25號公告強調(diào)實際發(fā)生或條件限定，這一規(guī)定是國家稅務(wù)總局首次以文件的形式對實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失進行了界定。實際資產(chǎn)損失必須是企業(yè)處置、轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的，而法定資產(chǎn)損失強調(diào)實際發(fā)生或未實際發(fā)生但符合辦法限定的條件來計算確認(rèn)。

　　4、25號公告新增匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理規(guī)定。分支機構(gòu)的資產(chǎn)損失需要進行雙重報送。

　　5、25號公告增新增獨立交易原則下向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生損失可以扣除的規(guī)定。在兩個方面作了放寬：

　　一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)目量虠l件;

　　二是放寬了適用的企業(yè)范圍。

　　原來規(guī)定，只有金融企業(yè)才可以發(fā)生借貸行為，而根據(jù)25號公告規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。