財(cái)稅[2009]59號問題匯總

　　1、在資產(chǎn)收購中，自創(chuàng)商譽(yù)是不是需要作價(jià)？

　　2、如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的雙方均為非居民企業(yè)，該如何征稅？境外公司可能會向設(shè)立在境外稅收優(yōu)惠國的投資性公司轉(zhuǎn)讓其在境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)。那么，出現(xiàn)了這種情況該如何征稅呢？

　　3、財(cái)稅[2009]59號文中關(guān)于特殊重組下企業(yè)合并時(shí)，對可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損規(guī)定了限額?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)上當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率

　　關(guān)于這一限額的規(guī)定，有以下兩個(gè)問題：
　　一、在企業(yè)重組文件征求稿中，我們看到對該限額的表述是“當(dāng)年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損限額”，我們理解其中“當(dāng)年”意味著被合并企業(yè)的所有虧損只要在虧損彌補(bǔ)許可年限內(nèi)，均可在合并企業(yè)延續(xù)使用，只是每一年使用的限額需按此公式計(jì)算。但現(xiàn)在正式出臺的文中卻不能體現(xiàn)出這個(gè)意思。根據(jù)我們的了解，該文的起草也是借鑒了美國對于重組方面的稅務(wù)規(guī)定，而美國對于特殊重組下虧損彌補(bǔ)的理解就是可以延續(xù)使用，這種處理方法使一般重組和特殊重組的稅收待遇得以明顯區(qū)分，更準(zhǔn)確的體現(xiàn)了稅法的精神。

　　二、被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值如何認(rèn)定。如在同一控制下企業(yè)合并時(shí)，按被合并企業(yè)資產(chǎn)帳面價(jià)值入帳，在這種情況下，是否仍可以以市場價(jià)值或第三方出具的公允價(jià)值評估作為計(jì)算虧損彌補(bǔ)限額的依據(jù)。

　　4、關(guān)于財(cái)稅[2009]59號文件的問題？
　　A：第四條第三款第一項(xiàng)規(guī)定：“被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。”

　　請問：
　　“轉(zhuǎn)讓所得或損失”定義是什么？以下哪個(gè)公式準(zhǔn)確？
　　公式A“被轉(zhuǎn)讓股權(quán)/資產(chǎn)的公允價(jià)值–被轉(zhuǎn)讓股權(quán)/資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”
　　公式B“轉(zhuǎn)讓價(jià)款-被轉(zhuǎn)讓股權(quán)/資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”
　　如果是公式A，那么在實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值如何確定？是審計(jì)報(bào)告中的凈值？還是資產(chǎn)評估報(bào)告確定？

　　轉(zhuǎn)讓損失可否當(dāng)年列支？國稅函[2008]264號的規(guī)定是否失效？該文件規(guī)定“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。”

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款中含有被轉(zhuǎn)讓企業(yè)未分配利潤的部分，作為股息紅利分配處理，還是作為轉(zhuǎn)讓價(jià)款處理？

　　B：第六條第四款第三項(xiàng)規(guī)定：“可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。”
　　請問“被合并的企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值”指審計(jì)報(bào)告的凈資產(chǎn)數(shù)嗎？
　　請問如何理解可彌補(bǔ)虧損和國債利率的關(guān)系？

　　C：第六條第二款第一項(xiàng)規(guī)定：“被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。”
　　請問，特殊性稅務(wù)處理下的“股權(quán)收購”和“資產(chǎn)收購”，轉(zhuǎn)讓所得/損失為零，對嗎？

　　5、想問一下該文第七條第一款中“非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)”中，“沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化”指的是dividend的預(yù)提稅稅率變化，還是capitalgain的預(yù)提稅的變化，而如果是capitalgain的預(yù)提稅的負(fù)擔(dān)變化，這句話又應(yīng)該怎么理解？

　　6、如何理解這個(gè)條款“被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上”？

　　7、財(cái)稅[2009]59號文“第七條、企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
　?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；"

　　聽說在之前草案中的行文是“沒有造成該項(xiàng)股權(quán)預(yù)提稅負(fù)但的變化“，在正式公布的文件中加上了“以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)變化“是否意味只需考慮對轉(zhuǎn)讓資本利得的稅負(fù)不產(chǎn)生變化就可以了？而對轉(zhuǎn)讓前后對股息的預(yù)提所得稅稅負(fù)是否產(chǎn)生變化可不予考慮？