國家稅務總局公告2023年第25號 國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告[部分廢止]

企業(yè)應如何申報資產(chǎn)損失稅前扣除?

　　一、會計上做確認資產(chǎn)損失的處理

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2023年第25號發(fā)布，以下簡稱25號公告)第四條規(guī)定：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件(現(xiàn)在已經(jīng)改為留檔備查)，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　因此，會計上作資產(chǎn)損失處理是必要條件之一。

　　二、必須有充分的證據(jù)材料

　　25號公告第二十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失必須依據(jù)相關證據(jù)材料確認。因此，企業(yè)需要按照資產(chǎn)損失的類別，按照規(guī)定準備相關的證據(jù)材料。否則，證據(jù)材料的缺失會影響稅前扣除。

　　三、資料留檔備查，直接填報納稅申報表

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第15號)規(guī)定：

　　一、企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

　　二、企業(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第65號)規(guī)定，從2023年度起，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術鑒定意見(報告)或法定資質中介機構出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠?a href="http://www.palopoint.com/tags/55.html" target="_blank" >法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

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企業(yè)所得稅稅前扣除依據(jù)的六種資產(chǎn)損失

　　一、現(xiàn)金短缺損失如何稅前扣除?

　　企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應納稅所得額時扣除。具體按以下材料確認：

　　1、現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準日的記錄);

　　2、現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關核準文件;

　　3、對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明

　　4、涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料;

　　5、金融機構出具的假幣收繳證明;

　　6、資產(chǎn)損失的會計處理憑證。

　　二、企業(yè)壞賬損失如何稅前扣除?

　　企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款，減除可收回金額后確認無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除，具體按以下材料確認：

　　1、應收、預付賬款發(fā)生的原始憑據(jù)，包括相關事項合同、協(xié)議或說明,以及會計憑證;

　　2、屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

　　3、屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

　　4、屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;

　　5、屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明;

　　6、屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議或法院批準的破產(chǎn)重整計劃，債務人重組收益納稅情況說

　　明以及債務人發(fā)生財務困難的證明材料;

　　7、屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

　　三、逾期的應收賬款，能否確認損失稅前扣除?

　　逾期一年以上

　　企業(yè)逾期一年以上，關于金額的具體說明，如不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的，應提供具體的計算過程，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　逾期三年以上

　　企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　四、企業(yè)存貨損失如何稅前扣除?

　　企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。具體按以下材料確認：

　　1、存貨計稅成本確定依據(jù);

　　2、企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件;

　　3、存貨盤點表;

　　4、存貨保管人對于盤虧的情況說明;

　　5、企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料;

　　6、該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等;

　　7、向公安機關的報案記錄。

　　五、企業(yè)固定資產(chǎn)損失如何稅前扣除?

　　對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。具體按以下材料確認：

　　1、企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和核銷資料;

　　2、固定資產(chǎn)盤點表;

　　3、固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料;

　　4、固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明;

　　5、損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等;

　　6、企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和核銷資料;

　　7、涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償情況的說明;

　　8、公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料。

　　六、企業(yè)股權投資損失如何稅前扣除?

　　企業(yè)的股權投資減除可收回金額后確認無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除，具體按以下材料確認：

　　1、股權投資計稅基礎證明材料;

　　2、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;

　　3、工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件;

　　4、政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件;

　　5、被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件;

　　6、被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料;

　　7、企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資(權益)性損失的書面申明;

　　8、會計核算資料等其他相關證據(jù)材料;

　　9、資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明;

　　10、屬于超過三年以上且未能完成清算的，另提供不能清算的原因說明。

　　政策依據(jù)：

　　1、財稅[2009]57號 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知

　　2、國家稅務總局公告[2023]25號 國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告