“營改增”之后，增值稅賬務如何處理？

營改增之后增值稅覆蓋了所有行業(yè)。近期，財政部頒布了《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（以下簡稱《通知》），目前已實施。

通常，企業(yè)在取得資產(chǎn)或接受勞務等業(yè)務后，有可能出現(xiàn)進項稅額不得抵扣的情況，這時候，在賬務上應該如何處理呢？

根 據(jù)《通知》，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項 稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸 記“銀行存款”“應付賬款”等科目，經(jīng)稅務機關認證后，根據(jù)有關“進項稅額”“進項稅額轉出”專欄及“待認證進項稅額”明細科目的核算內(nèi)容，先轉入“進項 稅額”專欄，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待認證進項稅額”科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉出時，記入“進項稅額轉 出”專欄，借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

另外，還有一種新情況是部分企業(yè)遇到的：在營改增前，企業(yè)已在稅務部門確認收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務而未計提營業(yè)稅，那么營改增后，賬務又該如何處理呢？

根據(jù)《通知》，企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務時點時，企業(yè)應在 確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時，應借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”“應交稅費——應 交城市維護建設稅”“應交稅費——應交教育費附加”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目 的金額，同時沖減收入。郭稅官提醒，該調(diào)整后的收入是指按照現(xiàn)行增值稅制度調(diào)整后的收入，即不含稅銷售額。

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