銷售送贈品的納稅及會計處理

在日常實踐中，對銷售送贈品，應(yīng)分為以下幾種情況：

　　(1)正常銷售送贈品，是指經(jīng)營者在銷售每件主貨物的同時贈送從貨物的行為，是出于獲利動機的正常交易。正常銷售送的贈品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，根據(jù)《合同法》第111條規(guī)定“受損害方根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合理選擇要求對方承擔(dān)修理、更換、重作、退貨、減少價款或者報酬等違約責(zé)任”，即銷售方(贈與人)應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費者能夠得到完全賠償。

　　正常的銷售送贈品增加了所售主貨物的附加價值，如手機銷售商對每購一部手機“額外贈送”一塊電池，眼鏡銷售商對每配一副眼鏡“無償贈送”一個眼鏡盒，白酒商家在白酒盒中贈送撲克、打火機、香煙等等，屬于有償贈送，應(yīng)當(dāng)視為成套、配套或捆綁銷售，即銷售帶有贈品的商品。購買者取得的這些贈品系因購買主貨物行為取得的有償?shù)葍r物之一，并非偶然所得。出于市場營銷和吸引客戶的目的，銷售**在一般情況下不單獨注明贈品的售價，只需注明所送的贈品，但對銷售**中的銷售金額應(yīng)當(dāng)視為所售主貨物與所送贈品的整體銷售額。

　　如某房地產(chǎn)公司對所售商品房實行每套商品房均免費贈送品牌抽油煙機一臺的銷售策略，假如共收售房款2000萬元，房屋開發(fā)成本1200萬元，贈送抽油煙機的總成本為20萬元(100臺×2000元)。相關(guān)會計處理為：

　　借：現(xiàn)金(銀行存款)　　20000000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　20000000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　12200000

　　　貸：庫存商品——商品房　　12000000

　　　　　庫存商品——抽油煙機　　200000

　　注意，這里所送贈品的銷售成本為企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本，因其售價已包含在所售主商品的價款中，在會計處理中一般作為成套銷售處理。

　　(2)對部分特定的商品實行銷售送贈品，如日常見到的商家對快過保質(zhì)期的商品(如食品、乳品等)或?qū)N的商品往往等打出“買一贈一”甚或“買一贈二”等廣告，其實是一種變相地降價銷售，應(yīng)按上述正常的銷售送贈品來處理，不應(yīng)對贈品單獨視同銷售處理。

　　(3)對部分特定的客戶送贈品，分兩種情況：靠前種情況，贈品為企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)銷的商品，例如酒廠向特定的客戶贈酒，煙廠向特定的客戶贈煙，電腦經(jīng)銷商向特定的電腦用戶贈送其經(jīng)銷的MP3、U盤等，如同企業(yè)將自己的商品作為廣告、樣品，按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，假如該贈品的成本為6萬元，銷售額為10萬元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，則贈品視同銷售的會計處理為：

　　借：營業(yè)費用　　87000

　　　貸：庫存商品　　60000

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　17000

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅　　10000

　　同時根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳時，在納稅申報表中應(yīng)調(diào)增“銷售(營業(yè))收入”欄目10萬元，調(diào)增“銷售(營業(yè))成本”欄目6萬元，調(diào)增“銷售稅金及附加”欄目1萬元(消費稅額)，從而調(diào)增應(yīng)稅所得額3萬元。第二種情況，假如贈品為企業(yè)外購的商品，且不屬于本企業(yè)經(jīng)營范圍，如為促銷本企業(yè)商品購買掛歷、臺歷、MP3等禮品，贈與特定客戶，可視為廣告宣傳的一種促銷活動，作為企業(yè)營業(yè)費用中的宣傳費列支。
?

?