業(yè)務(wù)招待費(fèi) 不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是誤區(qū)

　　營(yíng)改增之后，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額能不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，多數(shù)人都認(rèn)為不能抵扣，理由是：一、認(rèn)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)，而納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;二、餐飲服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。筆者認(rèn)為這是個(gè)誤區(qū)，并不是所有的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額都不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　所謂業(yè)務(wù)招待費(fèi)，指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必需的一項(xiàng)成本費(fèi)用。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍，無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。但在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將界定為餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出。因此，餐飲服務(wù)只是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一部分。

　　例如：某網(wǎng)絡(luò)公司舉辦周年慶典活動(dòng)，有120人客戶參加。外購(gòu)筆記本電腦120臺(tái)用于贈(zèng)送客戶，購(gòu)進(jìn)不含稅單價(jià)2600元，支付價(jià)稅合計(jì)金額365040元。另外，餐飲服務(wù)支付38400元。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　1. 支付餐飲服務(wù)

　　借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 38400

　　　　貸：銀行存款 38400

　　2. 購(gòu)買(mǎi)筆記本電腦

　　借：庫(kù)存商品——筆記本電腦 312000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 53040

　　　　貸：銀行存款 365040

　　3.贈(zèng)送時(shí)

　　借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 365040

　　　　貸：庫(kù)存商品——筆記本電腦　　312000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 53040

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。另外，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)等，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1中《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》明確，餐飲服務(wù)指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　餐飲服務(wù)是當(dāng)場(chǎng)消費(fèi)，屬于個(gè)人消費(fèi)，也是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專業(yè)**，進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。但是，贈(zèng)送客戶禮品不是當(dāng)場(chǎng)消費(fèi)，不屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。雖然視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與購(gòu)進(jìn)禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額相同，但說(shuō)明了一個(gè)理念：購(gòu)進(jìn)禮品用于贈(zèng)送其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　因此，并不是所有的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ㄗ髡邌挝唬汉颖笔『愂泻絽^(qū)國(guó)稅局，復(fù)興區(qū)國(guó)稅局）

　　不同觀點(diǎn)——

究竟誰(shuí)之誤？“業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是誤區(qū)” <稅海濤聲>

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條靠前款之(一)(六)項(xiàng)的原文應(yīng)為：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

　　(六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

　　本文作者援引的上述法條為：

　　用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。另外，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)等，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　兩者對(duì)比，本文少了關(guān)鍵的“納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。”

　　為此，小編有兩個(gè)疑問(wèn)：

　　1. “只有當(dāng)場(chǎng)消費(fèi)才屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)，不是當(dāng)場(chǎng)消費(fèi)就不屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)”的推導(dǎo)是如何得出的?

　　2. “餐飲服務(wù)是當(dāng)場(chǎng)消費(fèi)不得開(kāi)具增值稅專業(yè)**”是哪里規(guī)定的?

　　歡迎網(wǎng)友留言解惑，謝謝!

　　交際應(yīng)酬消費(fèi)：哪里來(lái)的現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi) <王駿>

　　交際應(yīng)酬消費(fèi)在增值稅政策中多有規(guī)定，目前還在執(zhí)行的增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則有規(guī)定，關(guān)于營(yíng)改增的財(cái)稅[2016]36號(hào)文有規(guī)定，目前已經(jīng)廢止的油氣田增值稅管理辦法也有規(guī)定。一種很流行的觀點(diǎn)，最早在2011年左右就在中國(guó)會(huì)計(jì)視野論壇里邊出現(xiàn)過(guò)。什么觀點(diǎn)呢?這種觀點(diǎn)認(rèn)為，增值稅所說(shuō)的交際應(yīng)酬消費(fèi)和老外資所得稅稅法的交際應(yīng)酬費(fèi)是完全兩個(gè)不同的概念，增值稅強(qiáng)調(diào)交際應(yīng)酬消費(fèi)，一定是消費(fèi)，消費(fèi)是指貨物要被交際應(yīng)酬活動(dòng)當(dāng)場(chǎng)消費(fèi)掉，所以稱為交際應(yīng)酬消費(fèi);而所得稅上的交際應(yīng)酬費(fèi)已經(jīng)被改為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指用于交際應(yīng)酬方面的費(fèi)用，不一定被現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，這種說(shuō)法是是而非，很有迷惑力。比如，你買(mǎi)了茶葉，客戶來(lái)了，你當(dāng)場(chǎng)給客戶泡茶，茶葉被用掉了，就是交際應(yīng)酬消費(fèi);但是你如果把茶葉送給客戶了，就不是消費(fèi)。還有的煞有介事地解釋，你送給客戶可能還會(huì)再次進(jìn)入流通過(guò)程，因此進(jìn)項(xiàng)稅不需要轉(zhuǎn)出。我估計(jì)這種觀點(diǎn)是建立在我們身邊有很多高價(jià)回收禮品、煙酒的商店的基礎(chǔ)之上的。其實(shí)我們仔細(xì)想想，這些茶葉用途并沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，怎么會(huì)有完全不同的解釋呢。

　　財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

　　為啥要將交際應(yīng)酬消費(fèi)納入個(gè)人消費(fèi)呢?我們推測(cè)，交際應(yīng)酬消費(fèi)一般不會(huì)發(fā)生在直接的生產(chǎn)過(guò)程中，不屬于生產(chǎn)要素的投入，但其確實(shí)會(huì)消耗一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，這種消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)根本是分不清的，所以只能將其在法條上并入個(gè)人消費(fèi)，便利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管。就好像稅法不分青紅皂白，只要是餐飲服務(wù)就不讓你抵扣，盡管這樣操作可能會(huì)誤傷好人，但就這樣規(guī)定了。其實(shí)，這里并不是強(qiáng)調(diào)其是否被當(dāng)場(chǎng)消費(fèi)。

　　目前已經(jīng)不執(zhí)行的財(cái)稅【2009】8號(hào)文《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》第八條曾經(jīng)規(guī)定， 油氣田企業(yè)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

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　　用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，包括所屬的學(xué)校、醫(yī)院、賓館、飯店、招待所、托兒所(幼兒園)、療養(yǎng)院、文化娛樂(lè)單位等部門(mén)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　這個(gè)文件已經(jīng)廢止，但確實(shí)是對(duì)集體福利和個(gè)人消費(fèi)的一種解釋，但其并沒(méi)有要求任何的當(dāng)場(chǎng)消費(fèi)。

　　無(wú)論是現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)掉了，還是被客戶拿走了，吃不了還兜著走，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益(貨物、服務(wù)等)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了，就是被消費(fèi)了。

　　當(dāng)然，目前的增值稅也確實(shí)沒(méi)有對(duì)交際應(yīng)酬消費(fèi)做出過(guò)多地解釋，但是將交際應(yīng)酬消費(fèi)解釋為現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)、當(dāng)場(chǎng)消費(fèi)(被消耗掉了、吃掉了、喝掉了等等)并沒(méi)有任何依據(jù)。

　　不要被現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi) 迷惑了增值稅的雙眼<王駿>

　　宴請(qǐng)客戶帶去一箱酒，當(dāng)場(chǎng)喝掉其中的3瓶，其余的3瓶讓客戶帶走了?？蛻魩ё叩木朴貌挥米鲆曂N(xiāo)售?如果視同銷(xiāo)售，進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣?

　　1、按照目前實(shí)務(wù)屆一種非常流行的說(shuō)法，就是被喝掉的三瓶屬于現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，就是財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第二十七條第(一)項(xiàng)所稱的交際應(yīng)酬消費(fèi)，屬于個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。被客人拿走的三瓶呢?還是這種觀點(diǎn)下，此君認(rèn)為被拿走的三瓶不是屬于現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的，因此不屬于簽署不得抵扣的交際應(yīng)酬消費(fèi)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，同時(shí)由于被拿走的三瓶送給客人了，因此要做視同銷(xiāo)售處理(假設(shè)不是在向客戶銷(xiāo)售貨物提供服務(wù)的同時(shí)向客戶贈(zèng)送這三瓶酒)。這種觀點(diǎn)看上去很合乎邏輯，因此大家也很容易接受這種觀點(diǎn)，但其實(shí)這種想法很難成立。

　　我們回過(guò)頭去想想，如果這個(gè)公司購(gòu)買(mǎi)這些酒時(shí)都進(jìn)入行政辦公室禮品庫(kù)管理，取得的專票假設(shè)當(dāng)時(shí)都抵扣了。

　　招待部門(mén)填寫(xiě)禮品領(lǐng)用單，注明這六瓶酒被領(lǐng)用用于招待了，那么財(cái)務(wù)部門(mén)看到領(lǐng)用單將來(lái)肯定要對(duì)這六瓶酒做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。現(xiàn)在問(wèn)題來(lái)了，六瓶酒只喝了三瓶，招待部門(mén)工作人員改日還得重新通知一下行政部門(mén)禮品庫(kù)，六瓶酒只喝了3瓶，其余三瓶送給客戶了。要想實(shí)現(xiàn)上面觀點(diǎn)中的視同銷(xiāo)售目標(biāo)，還得再通知財(cái)務(wù)部門(mén)，只喝了三瓶，送了三瓶。財(cái)務(wù)人員心領(lǐng)神會(huì)，只做三瓶的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。很顯然這個(gè)在企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程上時(shí)是做不到的。如果現(xiàn)場(chǎng)只喝掉兩瓶半，其余的三瓶半都被客戶拿走了怎么辦呢?

　　本案例中，這六瓶酒不論現(xiàn)場(chǎng)喝掉的三瓶，還是送給客戶的三瓶，站在提供禮品的一方來(lái)說(shuō)，你根本不知道被拿走的三瓶如何使用，因此都應(yīng)該按照基本處理方法作為交際應(yīng)酬方面的消費(fèi)處理，

　　按照36號(hào)文規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。客戶拿走后在半路又開(kāi)一桌自己喝樂(lè)了，還是又拿走轉(zhuǎn)送別人了，還是賣(mài)給禮品商店了，不需要我們抄心。壓根不需要去看客戶是否當(dāng)場(chǎng)消費(fèi)了這六瓶酒。

　　交際應(yīng)酬的現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)有何區(qū)別<稅海濤聲>

　　對(duì)于交際應(yīng)酬消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)能否抵扣，我非常贊成王駿的觀點(diǎn)。

　　現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)才不能抵扣進(jìn)項(xiàng);

　　曾幾何時(shí)，交際應(yīng)酬費(fèi)還分成了現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)與非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，更有意思的是，還出現(xiàn)了“”的兩分法，并進(jìn)而得出“”的結(jié)論。

　　個(gè)人消費(fèi)

　　營(yíng)改增后的稅收政策明確規(guī)定：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，且同時(shí)又明確“”，也就是所有的交際應(yīng)酬消費(fèi)均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，難道請(qǐng)人吃飯是交際應(yīng)酬消費(fèi)，送人禮品就不是交際應(yīng)酬消費(fèi)???

　　用于贈(zèng)送禮品等業(yè)務(wù)招待費(fèi)因不是現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)就不是交際應(yīng)酬消費(fèi)的結(jié)論，從何而來(lái)???