公益性捐贈稅前扣除“五要點”要牢記！

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民***及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。第五十三條明確，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

實務中，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，如何按稅法規(guī)定稅前扣除呢？本文總結(jié)“五要點”，方便理解和把握。

1.受贈單位必須是縣級以上人民***及其部門和直屬機構(gòu)。如果受贈單位是鄉(xiāng)級人民***或街道辦事處，則不能稅前扣除。

2.向公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，必須是企業(yè)所得稅匯算清繳所屬年度，且受贈單位是在財政、稅務、民政等部門聯(lián)合發(fā)布的名單上。反之，不能稅前扣除。

不能用行政事業(yè)單位結(jié)算票據(jù)稅前扣除，而應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，作為法定扣除憑證。

?實務中，有的企業(yè)發(fā)生一次性公益捐贈數(shù)額大且跨期時間長，應按權(quán)責發(fā)生制原則，分攤計入當期營業(yè)外支出。如甲公司為取得***投資的城市體育公園冠名權(quán)，2016年1月，以銀行存款向市慈善總會（在市財政、稅務與民政部門共同發(fā)布的名單上）捐贈800萬元。按合同約定，甲公司取得冠名權(quán)期限5年，自2016年1月1日~2020年12月31日。受贈單位開具捐贈專用收據(jù)800萬元，2016年應分攤計入“營業(yè)外支出”金額160萬元（800÷5）。

企業(yè)發(fā)生的直接捐贈支出，要納稅調(diào)增。如基于***幫扶解困的定向性，企業(yè)根據(jù)***及相關(guān)部門扶貧計劃，直接向貧困村、農(nóng)戶、城市生活困難的居民、農(nóng)村小學和特困學生等捐贈。雖然這種行為具有公益性，但不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈要件。

?實務中，企業(yè)先按自行編制的年度“利潤表”預申報企業(yè)所得稅，然后聘請會計師事務所進行會計報表審計發(fā)現(xiàn)會計核算差錯，計算利潤不實，就要對會計報表調(diào)整。企業(yè)應以調(diào)整后的利潤總額，確定公益性捐贈稅前扣除限額。如甲公司2016年向市慈善總會捐贈800萬元，一次性計入營業(yè)外支出后的利潤總額1000萬元，無其他會計審計調(diào)整事項。經(jīng)調(diào)整后的利潤總額為1640萬元（1000+800-160），公益性捐贈稅前扣除限額為196.8萬元（1640×12%）。甲公司當年可據(jù)實稅前扣除公益性捐贈160萬元。