稅務總局2016年76號公告理解上的10個誤區(qū)

政策依據——國家稅務總局公告2016年第76號 國家稅務總局關于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用**認定處理有關問題的公告

誤區(qū)一：對異常增值稅扣稅憑證調查核實前就進行進項轉出沒有法律依據

理解：《中華人民共和國增值稅條例》第九條授權，不符合總局規(guī)定的增值稅扣稅憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

誤區(qū)二：39號公告否定“進銷連坐”，76號公告回到了上游違法后果由下游承擔的老路。

理解：39號公告也要求證實對外開具增值稅專用**同時符合三種情形，受票方才可以抵扣；76號公告由于開票方走逃失聯(lián)無法核實，無法證明是否符合這三種情形，兩者是一致的。

誤區(qū)三：走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅專用**一律不允許抵扣進項稅額

理解：失聯(lián)（走逃）企業(yè)開具的增值稅專用**列入異常增值稅扣稅憑證的不允許抵扣，是走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經營期間發(fā)生下列情形之一的：

1、商貿企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；

2、生產企業(yè)無實際生產加工能力且無委托加工，或生產能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的。

3、直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規(guī)避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。

誤區(qū)四：可以聯(lián)系到企業(yè)代理記帳、報稅人員的企業(yè)，不是走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

理解：走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務并脫離稅務機關監(jiān)管的企業(yè)。根據稅務登記管理有關規(guī)定，稅務機關通過實地調查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

誤區(qū)五：76號規(guī)定損害了一部分守法納稅人的利益

理解：加強對增值稅一般納稅人開具增值稅專用**行為的監(jiān)管，保護公平競爭的市場環(huán)境，維護國家利益，就是最大的保護守法經營者的利益。如果經核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔保并繼續(xù)辦理出口退稅。

誤區(qū)六：76號公告以前，失聯(lián)（走逃）企業(yè)開具的失控**可以抵扣

理解：購買方主管稅務機關對認證發(fā)現的失控**，銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關，該失控**可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。也就是說76號公告之前，失控專用**也是不能抵扣的。

誤區(qū)七：76號公告是靠前個對異常增值稅扣稅憑證進行處理規(guī)定的總局文件

理解：《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》（稅總發(fā)〔2015〕148號）、《國家稅務總局關于加強增值稅**數據應用防范稅收風險的指導意見》(稅總發(fā)〔2015〕122號)已有類似規(guī)定。

誤區(qū)八：納稅人取得不符合規(guī)定的扣稅憑證的風險是無法防范的

納稅人在取得**時要提高防范意識，注重貨物內容、開票單位與實際銷售單位、匯款帳戶與銷售單位、物流運輸起運地與開票單位的一致；支付貨款不要用現金交易，保留交易中的各種資料憑證，特別是收付款憑證，物流憑證。與供貨方業(yè)務員聯(lián)系時要確認業(yè)務員真實身份，一般開票公司對供貨企業(yè)的生產經營情況不是十分了解。

誤區(qū)九：增值稅一般納稅人取得的異常增值稅扣稅憑證一律不得抵扣

理解：增值稅一般納稅人取得的異常增值稅扣稅憑證按不同情形區(qū)分處理：

1、尚未申報抵扣，暫不允許抵扣

2、尚未申報辦理退稅，暫不辦理退稅；

2、已經申報抵扣的，一律先作進項稅額轉出；

3、已經辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。

4、經核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔保并繼續(xù)辦理出口退稅。

誤區(qū)十：異常增值稅憑證由受票方稅務機關認定

異常憑證由開具方主管稅務機關推送至接受方所在地稅務機關進行處理，具體操作規(guī)程另行明確。