加計(jì)抵減15%的生活服務(wù)業(yè)范圍塵埃落定

　　財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅87號(hào)公告”）對(duì)生活服務(wù)業(yè)納稅人增值稅加計(jì)抵減單獨(dú)作出政策規(guī)定：2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱“加計(jì)抵減15%政策”）。

　　為幫助納稅人準(zhǔn)確適用加計(jì)抵減政策，國(guó)家稅務(wù)總局最新發(fā)布的《關(guān)于增值稅**管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“33號(hào)公告”）明確，對(duì)于符合87號(hào)公告規(guī)定，申請(qǐng)享受“加計(jì)抵減15%政策”的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，需要在年度首次確認(rèn)適用15%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》。

　　33號(hào)公告所附的《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）所附的《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中生活服務(wù)業(yè)的子項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，由原16個(gè)子項(xiàng)調(diào)整為10個(gè)子項(xiàng)，取消了原來的6個(gè)子項(xiàng)：10.社會(huì)工作；11.公共設(shè)施管理業(yè)；12.不動(dòng)產(chǎn)出租；13.商務(wù)服務(wù)業(yè)；14.專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)；15.代理業(yè)。

　　“加計(jì)抵減15%政策”發(fā)布后，廣大網(wǎng)友對(duì)生活性服務(wù)業(yè)的具體范圍較為關(guān)注。至此，可以享受“加計(jì)抵減15%政策”的納稅人的范圍已然非常明確了。即，嚴(yán)格遵循“財(cái)稅87號(hào)公告”的規(guī)定，生活服務(wù)的范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。具體而言，生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　確定享受“加計(jì)抵減15%政策”的納稅人，自行在《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》上按照銷售額占比最高的生活服務(wù)業(yè)子項(xiàng)（1.文化藝術(shù)業(yè)；2.體育業(yè)；3.教育；4.衛(wèi)生；5.旅游業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.餐飲業(yè)；8.住宿業(yè)；9.居民服務(wù)業(yè)；10.其他生活服務(wù)業(yè)）進(jìn)行勾選（只能選擇其一）。

　　另：物業(yè)管理企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)享受加計(jì)扣除政策。

　　近幾個(gè)月，不斷有網(wǎng)友詢問：物業(yè)管理企業(yè)究竟屬于哪個(gè)行業(yè)？

　　在營(yíng)改增稅收政策《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）中，物業(yè)管理從屬于商務(wù)輔助服務(wù)業(yè)下的企業(yè)管理服務(wù)這個(gè)子稅目，即：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——企業(yè)管理服務(wù)——物業(yè)管理。

　　而在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T 4754—2017）》中，物業(yè)管理行業(yè)屬于房地產(chǎn)業(yè)下的一個(gè)小類（編碼：K7020）。

　　由此看來，物業(yè)管理企業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中屬于房地產(chǎn)業(yè)而不屬于“商務(wù)服務(wù)業(yè)”，但在增值稅中又從屬于“商務(wù)輔助業(yè)”稅目。

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）和“財(cái)稅87號(hào)公告”以及“33號(hào)公告”所附《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》，物業(yè)管理企業(yè)仍應(yīng)歸入“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”而不屬于“生活服務(wù)業(yè)”，只能按10%加計(jì)抵減而不能按15%加計(jì)抵減增值稅已無歧義。

　　附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》之生活服務(wù)

　　生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括

　　1.文化體育服務(wù)。包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

　　〔1〕文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。

　　〔2〕體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照文化體育服務(wù)繳納增值稅。

　　2.教育醫(yī)療服務(wù)。包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

　　〔1〕教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。

　　非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。

　　教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)。

　　教育部考試中心及其直屬單位辦理境外單位在境內(nèi)開展的考試業(yè)務(wù)，按提供教育輔助服務(wù)繳納增值稅。

　　〔2〕醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

　　3.旅游娛樂服務(wù)。包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　〔1〕旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　〔2〕娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

　　具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。

　　4.餐飲住宿服務(wù)。包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

　　〔1〕餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。

　　〔2〕住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。

　　以長(zhǎng)（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。

　　5.居民日常服務(wù)。是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

　　6.其他生活服務(wù)。

　　其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。