《營改增稅負分析測算明細表》的填寫案例

明天要給房地產(chǎn)、建安企業(yè)納稅人講《營改增稅負分析測算明細表》，現(xiàn)學現(xiàn)寫，先是把田晟老師的近150頁申報表課件從頭到尾讀了一遍，接著把13號公告，27號公告，30號公告，18號公告讀了遍，從總局培訓材料（白皮書）中找了個例子進行加工，最后從頭到尾試填了一遍申報表，才完工。引用田老師的話：寶寶很苦，可是我們不說！如有疏漏，請批評指正，圖片如顯示不清的，請雙擊放大看。

一、報表背景

1、文件依據(jù)：《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項調(diào)整的公告》（國家稅務總局公告2023年第30號）

2、主要目的：了解營改增前后四大行業(yè)納稅人的實際稅收負擔變化及產(chǎn)生的影響。

3、填寫對象：從事建筑、房地產(chǎn)、金融保險或生活服務等經(jīng)營業(yè)務的增值稅一般納稅人。

4、實施時間：自2023年6月1日起施行。

二、案例（根據(jù)總局培訓資料改編）

A 房地產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人）自行開發(fā)了B 房地產(chǎn)項目，施工許可證注明的開工日期是2023 年3 月15 日，2023 年1 月15 日開始預售房地產(chǎn)，至2023年4 月30 日共取得預收款5250 萬元，已按照營業(yè)稅規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。A 房地產(chǎn)企業(yè)對上述預收款開具收據(jù)，未開具營業(yè)稅發(fā)票。該企業(yè)2023 年5 月又收到預收款5250 萬元。2023 年6 月共開具了增值稅普通發(fā)票10500萬元（含2023 年4 月30 日前取得的未開票預收款5250 萬元，和2023 年5 月收到的5250萬元），同時辦理房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

2023 年6 月還取得了建筑服務增值稅專用發(fā)票價稅合計1110 萬元（其中：注明的增值稅稅額為110 萬元），納稅人選擇放棄選擇簡易計稅方法，按照適用稅率計算繳納增值稅。

問：納稅人在7 月申報期應申報多少增值稅稅款？

解：

（一）納稅人按照《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2023年第18號)（以下簡稱辦法）第十一條、第十二條規(guī)定，應在6 月申報期就取得的預收款計算應預繳稅款。

應預繳稅款=5250÷（1+11%）×3%=141.9 萬元

（二）納稅人6 月開具增值稅普通發(fā)票10500 萬元，其中包括5250 萬元屬于《辦法》第十七條規(guī)定的可以開具增值稅普通發(fā)票的情形。

（三）納稅人應在7 月申報期按照《辦法》第十四條規(guī)定確定應納稅額：

銷項稅額=5250÷（1+11%）×11%=520.3 萬元

進項稅額=110 萬元

應納稅額=520.3-110=410.3萬元

應補稅額=410.3-141.9=268.4 萬元。

納稅人應在7 月申報期申報增值稅268.4 萬元。

三、申報表填寫（為便于講解，以下單位為萬元，小數(shù)點保留1位，實際填表時請按規(guī)定填寫。）

（一）填寫《增值稅預繳稅款表》

《稅屋》提醒：被遮擋部分為141.9

注意：這里的“銷售額”和“扣除金額”都是含稅金額

（二）填寫增值稅納稅申報表附列資料（四）《稅額抵減情況表》

（三）填寫《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》

《稅屋》提醒：被遮擋部分為1000和110

（四）填寫增值稅納稅申報表附列資料（二）《本期進項稅額明細》

《稅屋》提醒：被遮擋部分為1000和110

（五）填寫申報表附列資料（一）《本期銷售情況明細》

《稅屋》提醒：被遮擋部分為520.3和5250

（六）填寫《增值稅納稅申報表》（主表）

（七）填寫《營改增稅負分析測算明細表》

1、注意事項：

（1）應稅項目代碼及名稱欄次：根據(jù)《營改增試點應稅項目明細表》所列項目代碼及名稱填寫，同時有多個項目的，應分項目填寫；

（2）增值稅稅率或征收率，營業(yè)稅稅率：根據(jù)各項目適用的增值稅稅率或征收率填寫；各項目在原營業(yè)稅稅制下適用的原營業(yè)稅稅率填寫。

（3）“1-6”列與申報表附列資料一第“9-14”列內(nèi)容一致，填報口徑一致，只是需要按照各項目進行分別填寫！

（4）第7列，按照一般計稅方法計稅的，本列各行次＝第6列對應各行次÷（《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”+“即征即退項目”“本月數(shù)”）×（《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應納稅額”“一般項目”+“即征即退項目”“本月數(shù)”）。換句話來說：第7列各行應當填寫的數(shù)據(jù) =?分項目的銷項稅金/主表銷項稅額合計數(shù)×主表應納稅額合計數(shù)，實際上是換算出了每個單獨項目對應的應納增值稅額。

（5）第8-13列按營業(yè)稅差額口徑計算，這里測算出的增值稅和營業(yè)稅都是扣除差額之后的稅額，口徑是完全一致的。

2.測算表填寫

《稅屋》提醒：被遮擋部分為5250和262.5