主席令第五十二號 中華人民共和國契稅法

中華人民共和國契稅法

中華人民共和國主席令第五十二號 2023-08-11

　　《中華人民共和國契稅法》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議于2023年8月11日通過，現(xiàn)予公布，自2023年9月1日起施行。

中華人民共和國主席 習近平

2023年8月11日

中華人民共和國契稅法

(2023年8月11日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過)

　　第一條 在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納契稅。

　財政部稅務(wù)總局公告2023年第23號第一條第一款：征收契稅的土地、房屋權(quán)屬，具體為土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)。

　　第二條 本法所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，是指下列行為：

　　(一)土地使用權(quán)出讓;

　　(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換;

　　(三)房屋買賣、贈與、互換。

　　前款第二項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

　　以作價投資(入股)、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當依照本法規(guī)定征收契稅。

　財政部稅務(wù)總局公告2023年第23號第一條第二款：下列情形發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受方應(yīng)當依法繳納契稅：
　1.因共有不動產(chǎn)份額變化的；
　2.因共有人增加或者減少的；
　3.因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機關(guān)出具的監(jiān)察文書等因素，發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的。

　　第三條 契稅稅率為百分之三至百分之五。

　　契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

　　省、自治區(qū)、直轄市可以依照前款規(guī)定的程序?qū)Σ煌黧w、不同地區(qū)、不同類型的住房的權(quán)屬轉(zhuǎn)移確定差別稅率。

　　第四條 契稅的計稅依據(jù)：

　　(一)土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應(yīng)的價款;

　　(二)土地使用權(quán)互換、房屋互換，為所互換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額;

　　(三)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。

　　納稅人申報的成交價格、互換價格差額明顯偏低且無正當理由的，由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定。

　財政部稅務(wù)總局公告2023年第23號第二條：關(guān)于若干計稅依據(jù)的具體情形
?。ㄒ唬┮詣潛芊绞饺〉玫耐恋厥褂脵?quán)，經(jīng)批準改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)繳納契稅。
?。ǘ┫纫詣潛芊绞饺〉猛恋厥褂脵?quán)，后經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)改為出讓的，承受方應(yīng)分別以補繳的土地出讓價款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格為計稅依據(jù)繳納契稅。
?。ㄈ┫纫詣潛芊绞饺〉猛恋厥褂脵?quán)，后經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變的，承受方應(yīng)以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格為計稅依據(jù)繳納契稅。
?。ㄋ模┩恋厥褂脵?quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物）轉(zhuǎn)讓的，計稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價款。
?。ㄎ澹┩恋厥褂脵?quán)出讓的，計稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、征收補償費、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費、實物配建房屋等應(yīng)交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應(yīng)的價款。
?。┓课莞綄僭O(shè)施（包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施）與房屋為同一不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價款，并適用與房屋相同的稅率；房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，并按當?shù)卮_定的適用稅率計稅。
　（七）承受已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費用在內(nèi)的費用計入承受方應(yīng)交付的總價款。
　（八）土地使用權(quán)互換、房屋互換，互換價格相等的，互換雙方計稅依據(jù)為零；互換價格不相等的，以其差額為計稅依據(jù)，由支付差額的一方繳納契稅。
?。ň牛┢醵惖挠嫸愐罁?jù)不包括增值稅。

　　第五條 契稅的應(yīng)納稅額按照計稅依據(jù)乘以具體適用稅率計算。

　　第六條 有下列情形之一的，免征契稅：

　　(一)國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施;

　　(二)非營利性的學校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助;

　　(三)承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn);

　　(四)婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬;

　　(五)法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬;

　　(六)依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。

　　根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

　財政部稅務(wù)總局公告2023年第23號第三條：關(guān)于免稅的具體情形
?。ㄒ唬┫硎芷醵惷舛悆?yōu)惠的非營利性的學校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)，限于上述三類單位中依法登記為事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)等的非營　利法人和非營利組織。其中：
　1.學校的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、幼兒園，實施學歷教育的職業(yè)教育學校、特殊教育學校、專門學校，以及經(jīng)省級人民政府或者其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。
　2.醫(yī)療機構(gòu)的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準或者備案設(shè)立的醫(yī)療機構(gòu)。
　3.社會福利機構(gòu)的具體范圍為依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)、殘疾人服務(wù)機構(gòu)、兒童福利機構(gòu)、救助管理機構(gòu)、未成年人救助保護機構(gòu)。
?。ǘ┫硎芷醵惷舛悆?yōu)惠的土地、房屋用途具體如下：
　1.用于辦公的，限于辦公室（樓）以及其他直接用于辦公的土地、房屋；
　2.用于教學的，限于教室（教學樓）以及其他直接用于教學的土地、房屋；
　3.用于醫(yī)療的，限于門診部以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋；
　4.用于科研的，限于科學試驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋；
　5.用于軍事設(shè)施的，限于直接用于《中華人民共和國軍事設(shè)施保護法》規(guī)定的軍事設(shè)施的土地、房屋；
　6.用于養(yǎng)老的，限于直接用于為老年人提供養(yǎng)護、康復(fù)、托管等服務(wù)的土地、房屋；
　7.用于救助的，限于直接為殘疾人、未成年人、生活無著的流浪乞討人員提供養(yǎng)護、康復(fù)、托管等服務(wù)的土地、房屋。
?。ㄈ┘{稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應(yīng)當按照規(guī)定進行申報。

　　第七條 省、自治區(qū)、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅：

　　(一)因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬;

　　(二)因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。

　　前款規(guī)定的免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

　　第八條 納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于本法第六條規(guī)定的免征、減征契稅情形的，應(yīng)當繳納已經(jīng)免征、減征的稅款。

　　第九條 契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當日。

　　第十條 納稅人應(yīng)當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。

　財政部稅務(wù)總局公告2023年第23號第四條：關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體情形
?。ㄒ唬┮蛉嗣穹ㄔ骸⒅俨梦瘑T會的生效法律文書或者監(jiān)察機關(guān)出具的監(jiān)察文書等發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為法律文書等生效當日。
　（二）因改變土地、房屋用途等情形應(yīng)當繳納已經(jīng)減征、免征契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變有關(guān)土地、房屋用途等情形的當日。
?。ㄈ┮蚋淖兺恋匦再|(zhì)、容積率等土地使用條件需補繳土地出讓價款，應(yīng)當繳納契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變土地使用條件當日。
　發(fā)生上述情形，按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。

　　第十一條 納稅人辦理納稅事宜后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當開具契稅完稅憑證。納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記，不動產(chǎn)登記機構(gòu)應(yīng)當查驗契稅完稅、減免稅憑證或者有關(guān)信息。未按照規(guī)定繳納契稅的，不動產(chǎn)登記機構(gòu)不予辦理土地、房屋權(quán)屬登記。

　財政部稅務(wù)總局公告2023年第23號第五條第一、二、三款：
?。ㄒ唬┚哂型恋?、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證包括契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認書以及其他憑證。
?。ǘ┎粍赢a(chǎn)登記機構(gòu)在辦理土地、房屋權(quán)屬登記時，應(yīng)當依法查驗土地、房屋的契稅完稅、減免稅、不征稅等涉稅憑證或者有關(guān)信息。
　（三）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當與相關(guān)部門建立契稅涉稅信息共享和工作配合機制。具體轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬有關(guān)的信息包括：自然資源部門的土地出讓、轉(zhuǎn)讓、征收補償、不動產(chǎn)權(quán)屬登記等信息，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門的房屋交易等信息，民政部門的婚姻登記、社會組織登記等信息，公安部門的戶籍人口基本信息。

　　第十二條 在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法辦理。

　財政部稅務(wù)總局公告2023年第23號第五條第四款：納稅人繳納契稅后發(fā)生下列情形，可依照有關(guān)法律法規(guī)申請退稅：
　1.因人民法院判決或者仲裁委員會裁決導(dǎo)致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為無效、被撤銷或者被解除，且土地、房屋權(quán)屬變更至原權(quán)利人的；
　2.在出讓土地使用權(quán)交付時，因容積率調(diào)整或?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需退還土地出讓價款的；
　3.在新建商品房交付時，因?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需返還房價款的。

　　第十三條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當與相關(guān)部門建立契稅涉稅信息共享和工作配合機制。自然資源、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、民政、公安等相關(guān)部門應(yīng)當及時向稅務(wù)機關(guān)提供與轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)加強契稅征收管理。

　　稅務(wù)機關(guān)及其工作人員對稅收征收管理過程中知悉的納稅人的個人信息，應(yīng)當依法予以保密，不得泄露或者非法向他人提供。

　　第十四條 契稅由土地、房屋所在地的稅務(wù)機關(guān)依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。

　　第十五條 納稅人、稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。

　　第十六條 本法自2023年9月1日起施行。1997年7月7日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國契稅暫行條例》同時廢止。

　財政部稅務(wù)總局公告2023年第23號第六條：其他
　本公告自2023年9月1日起施行。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于契稅征收中幾個問題的批復(fù)》(財稅字〔1998〕96號)、《財政部 國家稅務(wù)總局對河南省財政廳<關(guān)于契稅有關(guān)政策問題的請示>的批復(fù)》(財稅〔2000〕14號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復(fù)》(財稅〔2004〕126號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓契稅計稅依據(jù)的批復(fù)》(財稅〔2007〕162號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中以國家作價出資(入股)方式轉(zhuǎn)移國有土地使用權(quán)有關(guān)契稅問題的通知》(財稅〔2008〕129號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于購房人辦理退房有關(guān)契稅問題的通知》(財稅〔2023〕32號)同時廢止。

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全國人民代表大會憲法和法律委員會關(guān)于《中華人民共和國契稅法（草案二次審議稿）》修改意見的報告

全國人民代表大會常務(wù)委員會：

　　本次常委會會議于8月8日下午對契稅法草案二次審議稿進行了分組審議，普遍認為，草案經(jīng)過審議修改已經(jīng)比較成熟，建議進一步修改后，提請本次會議表決通過。同時，有些常委會組成人員和列席會議的同志還提出了一些修改意見。憲法和法律委員會于8月9日上午召開會議，逐條研究了常委會組成人員的審議意見，對草案進行了審議。財政經(jīng)濟委員會、預(yù)算工作委員會、司法部、財政部、國家稅務(wù)總局的有關(guān)負責同志列席了會議。憲法和法律委員會認為，草案是可行的；同時，提出以下修改意見：

　　一、有的常委委員提出，納稅人的土地、房屋被政府征收、征用或者因不可抗力滅失，重新承受土地、房屋權(quán)屬時按照草案二次審議稿第七條規(guī)定獲得減免稅的，不會出現(xiàn)事后需要補繳稅款的情況，建議刪除草案二次審議稿第八條納稅人不再屬于本法“第七條”規(guī)定的減免稅情形應(yīng)當補繳稅款的規(guī)定。憲法和法律委員會經(jīng)研究，建議采納這一意見。

　　二、有的常委委員提出，納稅人依據(jù)草案二次審議稿第十二條規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法辦理退稅，建議對此予以明確。憲法和法律委員會經(jīng)研究，建議采納這一意見。

　　有的常委會組成人員在審議中還對契稅的一些具體制度安排提出了意見和建議。憲法和法律委員會經(jīng)同有關(guān)部門研究后認為，此次立法主要是將國務(wù)院暫行條例的規(guī)定平移上升為法律，對于涉及稅制調(diào)整的建議，可由國務(wù)院及其有關(guān)部門在下一步按照黨中央的要求深化稅收制度改革中予以統(tǒng)籌考慮，建議此次對相關(guān)內(nèi)容不作修改；對于涉及法律執(zhí)行的建議，建議國務(wù)院有關(guān)部門在依法征收契稅的過程中認真研究采納，完善稅款征收相關(guān)程序。

　　草案建議表決稿已按上述意見作了修改，憲法和法律委員會建議本次常委會會議審議通過。

　　草案建議表決稿和以上報告是否妥當，請審議。

全國人民代表大會憲法和法律委員會

2023年8月11日

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全國人民代表大會憲法和法律委員會關(guān)于《中華人民共和國契稅法（草案）》審議結(jié)果的報告

全國人民代表大會常務(wù)委員會：

　　常委會第十五次會議對契稅法草案進行了初次審議。會后，法制工作委員會將草案印發(fā)各省、自治區(qū)、直轄市、基層立法聯(lián)系點和中央有關(guān)部門以及部分高等院校、研究機構(gòu)征求意見，在中國人大網(wǎng)全文公布草案征求社會公眾意見。憲法和法律委員會、財政經(jīng)濟委員會、法制工作委員會和預(yù)算工作委員會聯(lián)合召開座談會，聽取中央有關(guān)部門和專家學者對草案的意見。憲法和法律委員會、法制工作委員會還到北京進行調(diào)研，聽取意見；并就草案的有關(guān)問題與有關(guān)部門交換意見，共同研究。憲法和法律委員會于7月14日召開會議，根據(jù)常委會組成人員的審議意見和各方面意見，對草案進行了逐條審議。財政經(jīng)濟委員會、預(yù)算工作委員會、司法部、財政部、國家稅務(wù)總局的有關(guān)負責同志列席了會議。7月30日，憲法和法律委員會召開會議，再次進行審議。憲法和法律委員會認為，為落實稅收法定原則，制定契稅法是必要的，草案經(jīng)過審議修改，已經(jīng)比較成熟。同時，提出以下主要修改意見：

　　一、草案第四條中規(guī)定，土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，契稅的計稅依據(jù)為成交價格。有的常委委員和單位提出，成交價格作為計稅依據(jù)，屬于稅制基本要素，其具體內(nèi)容應(yīng)當在法律中予以明確。憲法和法律委員會經(jīng)研究，建議將草案第四條第一款第一項修改為：契稅的計稅依據(jù)，土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應(yīng)的價款。

　　二、草案第六條對免征契稅的情形作了規(guī)定。有的地方、部門、單位、社會公眾建議，按照稅制平移的原則，將現(xiàn)行有效的契稅免征政策，在本法中明確。憲法和法律委員會經(jīng)研究，建議增加規(guī)定：婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬，法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　三、有的常委委員、地方、部門、單位提出，草案第六條第二款授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要規(guī)定其他減免稅情形，但未明確相關(guān)范圍，略顯寬泛。憲法和法律委員會經(jīng)研究，建議將相關(guān)規(guī)定修改為：根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

　　四、有的常委委員、地方、部門提出，為進一步提高稅收優(yōu)惠的規(guī)范性，建議將草案第七條關(guān)于省級人民政府減免稅的具體程序，由省級人民政府決定、報同級人大常委會備案，修改為由省級人民政府提出、報同級人大常委會決定，并報全國人大常委會和國務(wù)院備案。憲法和法律委員會經(jīng)研究，建議采納這一意見。

　　五、有的常委委員、地方、部門、社會公眾提出，納稅人納稅義務(wù)發(fā)生后、辦理權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同出現(xiàn)不生效、無效、被撤銷、被解除的情形的，納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的稅款，建議增加相關(guān)規(guī)定。憲法和法律委員會經(jīng)研究，建議采納這一意見。

　　六、有的常委委員建議增加稅務(wù)機關(guān)對契稅納稅人個人信息予以保密的規(guī)定。憲法和法律委員會經(jīng)研究，建議增加規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)及其工作人員對稅收征收管理過程中知悉的納稅人的個人信息，應(yīng)當依法予以保密，不得泄露或者非法向他人提供。

　　此外，還對草案作了一些文字修改。

　　草案二次審議稿已按上述意見作了修改，憲法和法律委員會建議提請本次常委會會議審議通過。

　　草案二次審議稿和以上報告是否妥當，請審議。

全國人民代表大會憲法和法律委員會

2023年8月8日

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關(guān)于《中華人民共和國契稅法（草案）》的說明

——2023年12月23日在第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十五次會議上

財政部部長 劉昆

全國人民代表大會常務(wù)委員會：

　　我受國務(wù)院委托，現(xiàn)對《中華人民共和國契稅法（草案）》作說明。

　　1997年7月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國契稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》），規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人應(yīng)當繳納契稅?！稌盒袟l例》施行以來，契稅運行平穩(wěn)。1997年至2023年，全國累計征收契稅42162.18億元，其中2023年征收5729.68億元，為地方經(jīng)濟社會發(fā)展提供了重要的財力保障。

　　為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，推動完善稅收法律制度，按照全國人大常委會和國務(wù)院立法工作計劃，財政部、稅務(wù)總局、司法部在《暫行條例》的基礎(chǔ)上，經(jīng)征求有關(guān)部門和單位，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府意見，起草形成了《中華人民共和國契稅法（草案）》（以下簡稱草案）。草案已經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會議討論通過?，F(xiàn)說明如下：

　　一、立法的總體思路

　　從實際執(zhí)行情況看，契稅稅制要素基本合理，運行比較平穩(wěn)。制定契稅法，可按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負水平總體不變，將《暫行條例》上升為法律。同時，根據(jù)實際情況，對部分內(nèi)容作了必要調(diào)整。

　　二、草案的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬╆P(guān)于納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人（第一條）。

　?。ǘ╆P(guān)于征稅范圍。土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓，房屋買賣、贈與、交換應(yīng)當依法繳納契稅（第二條）。

　　（三）關(guān)于稅率。維持現(xiàn)行稅率不變，規(guī)定契稅稅率為3%—5%；具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人大常委會決定，并報全國人大常委會和國務(wù)院備案（第三條）。

　?。ㄋ模╆P(guān)于稅收減免。一是維持現(xiàn)行國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施的土地、房屋免稅的規(guī)定。二是將現(xiàn)行有關(guān)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策上升為法律。同時規(guī)定，國務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征契稅，報全國人大常委會備案。（第六條）

　?。ㄎ澹╆P(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間和申報納稅期限。契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當日（第九條）。納稅人應(yīng)當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅（第十條）。

　　此外，草案還對計稅依據(jù)、涉稅信息共享和協(xié)作機制等稅收征管事項作了規(guī)定。

　　草案和以上說明是否妥當，請審議。

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湖北省稅務(wù)局關(guān)于《中華人民共和國契稅法》及相關(guān)規(guī)定知識問答

　　1.契稅稅率是如何規(guī)定的?優(yōu)惠稅率繼續(xù)執(zhí)行嗎?有什么變化?

　　答：《中華人民共和國契稅法》(以下簡稱《契稅法》)第三條規(guī)定，契稅稅率為百分之三至百分之五。根據(jù)《湖北省人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于契稅具體適用稅率及免征減征辦法的決定》第一條規(guī)定，我省契稅的適用稅率為百分之三。對房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的契稅優(yōu)惠稅率，目前仍按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2023]23號)執(zhí)行，即購買家庭第一、二套住房的契稅優(yōu)惠稅率保持不變，承受土地、非住房、第三套及以上住房的契稅稅率從4%降至3%，體現(xiàn)了保持稅制穩(wěn)定、合理減輕稅負的立法精神。

　　2.9月1日后申報契稅是否直接按照3%稅率繳納?

　　《契稅法》第九條規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當日。

　　因此，納稅人要根據(jù)土地、房屋權(quán)屬合同簽訂時間來判斷適用稅率。對于2023年9月1日前簽訂的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同適用于4%契稅稅率;對于2023年9月1日(含)之后簽訂的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同適用于3%契稅稅率。

　　3.契稅的計稅依據(jù)是否包含增值稅?

　　答：契稅的計稅依據(jù)不包含增值稅。

　　4.《契稅法》實施后契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定?

　　根據(jù)《契稅法》第九條規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當日。

　　因此，納稅人要根據(jù)土地、房屋權(quán)屬合同簽訂時間來判斷適用稅率。比如適用于家庭購買首次住房和第二套改善性住房的，根據(jù)購房合同簽訂時間來判斷家庭住房套數(shù)，是否適用于優(yōu)惠稅率。

　　5.《契稅法》實施后契稅的納稅期限有何變化?

　　根據(jù)《契稅法》第十條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。”相比《暫行條例》第九條規(guī)定的“納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款”，主要變化是將申報期限和納稅期限合二為一，納稅人在辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前，可一次性完成申報繳稅。

　　舉例來說，假設(shè)市民A先生于2023年9月1日以后購買了住房，他只要在辦理不動產(chǎn)權(quán)屬登記時完成契稅申報繳稅即可，一次就可完成申報、納稅、登記。

　　6.購買房屋附屬設(shè)施(包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施)如何繳納契稅?

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第23號)明確，房屋附屬設(shè)施(包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施)與房屋為同一不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價款，并適用與房屋相同的稅率;房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，并按非住宅稅率計稅。

　　《不動產(chǎn)登記暫行條例》第八條明確，不動產(chǎn)以不動產(chǎn)單位為基本單位進行登記，不動產(chǎn)單位具有唯一編碼。因此，與房屋同一不動產(chǎn)單元的，可以與房屋相同的稅率繳納契稅;與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，按照我省法定稅率繳納契稅。

　　7.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)通過出讓方式取得集體土地用于生產(chǎn)經(jīng)營，需要繳納契稅嗎?

　　為與《土地管理法》進行了有效銜接，《契稅法》在關(guān)于征稅范圍的條款中，將《契稅暫行條例》規(guī)定“國有土地使用權(quán)出讓”修改為“土地使用權(quán)出讓”，這意味著《契稅法》正式實施后，將集體經(jīng)營性建設(shè)用地出讓也要按規(guī)定繳納契稅。

　　因此，2023年9月1日之后通過出讓方式取得集體土地用于生產(chǎn)經(jīng)營，需要按規(guī)定繳納契稅。土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移則不屬此列。

　　8.購買已裝修房屋的，該如何計征契稅?

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第23號)明確，承受已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費用在內(nèi)的費用計入承受方應(yīng)交付的總價款。因此，在購買已裝修房屋時，無論是銷售方單獨收取的裝修費用，還是將裝修費用作為房屋價款的一部分，均要計入契稅的計稅依據(jù)一并征收契稅。

　　9.哪些情形，稅務(wù)機關(guān)需要核定契稅計稅依據(jù)?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國契稅法》第四條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定的情形是指：一是土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為;二是納稅人申報的成交價格、互換價格差額明顯偏低且無正當理由的。

　　10.企業(yè)廠房被政府依法征收后，選擇房屋進行補償，能否享受契稅優(yōu)惠?

　　我省《關(guān)于契稅具體適用稅率及免征減征辦法的決定》明確，因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用的，選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換、土地使用權(quán)置換且不支付差價的免征契稅，支付差價的，對差價部分征收契稅。

　　因此，納稅人的房屋被政府依法征收選擇房屋進行補償時，不支付差價的免征契稅，支付差價的，對差價部分征收契稅。

　　11.建設(shè)過程中，容積率發(fā)生變化需補繳土地出讓價款的，需要補繳契稅嗎?如何繳納?

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第23號)明確，改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補繳土地出讓價款，應(yīng)當繳納契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變土地使用條件當日。按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。

　　因此，對于容積率發(fā)生變化需補繳土地出讓價款的，應(yīng)根據(jù)補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)向稅務(wù)部門申報繳納契稅。對于這類按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。超過規(guī)定期限的，應(yīng)當依法繳納滯納金。

　　12.繼承土地房屋權(quán)屬是否需要繳納契稅?

　　答：法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅;非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應(yīng)征收契稅。

　　13.夫妻之間房屋、土地權(quán)屬變更是否需要繳納契稅?

　　答：婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更房屋、土地權(quán)屬，免征契稅。

　　14.契稅法實施后，城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的是否仍然免征契稅?

　　《中華人民共和國契稅法》自2023年9月1日起施行，《中華人民共和國契稅暫行條例》同時廢止?！吨腥A人民共和國契稅暫行條例》第六條第二款“城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征”的規(guī)定已經(jīng)廢止。

　　契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當日。在2023年9月1日前簽訂的第一次購買公有住房合同，仍然可以按照“城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅”之規(guī)定享受契稅優(yōu)惠。

　　15.納稅人繳納契稅后，哪些情形可以申請退還已繳納的契稅?

　　答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第23號)，納稅人繳納契稅后，發(fā)生下列情形可以申請退稅：

　　1.因人民法院判決或者仲裁委員會裁決導(dǎo)致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為無效、被撤銷或者被解除，且土地、房屋權(quán)屬變更至原權(quán)利人的;

　　2.在出讓土地使用權(quán)交付時，因容積率調(diào)整或?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需退還土地出讓價款的;

　　3.在新建商品房交付時，因?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需返還房價款的。

　　來源：省局財產(chǎn)行為稅處 發(fā)布時間：2023年08月18日