律師協(xié)會(huì)的會(huì)費(fèi)收入是否繳納增值稅？

近日，有朋友問(wèn)，他們成立了一個(gè)地方性的律師行業(yè)協(xié)會(huì)，不知會(huì)費(fèi)收入是否需要繳增值稅？

?

我們先來(lái)看看增值稅有什么相關(guān)的政策規(guī)定：

?

財(cái)稅〔2023〕68號(hào)：各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅。

?

非常有意思的是，都是根據(jù)上面這個(gè)文件，實(shí)際工作中就推導(dǎo)出了兩種完全相反的意見(jiàn)。

?

第一種意見(jiàn)是，因?yàn)槁蓭焻f(xié)會(huì)不屬于文件中所列舉的社會(huì)團(tuán)體，所以應(yīng)該征稅。

?

第二種意見(jiàn)是，因?yàn)槁蓭焻f(xié)會(huì)和文件中所列舉的社會(huì)團(tuán)體是類似的，所以也應(yīng)該參照該文件，不征收增值稅。

?

具體是否應(yīng)該征增值稅？我們可以做進(jìn)一步分析：

?

仔細(xì)研讀68號(hào)文件，我們應(yīng)該特別注意一句話，那就是上述各個(gè)組織收取的會(huì)費(fèi)“屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅“，重點(diǎn)不僅僅在于列舉的單位，還應(yīng)該看到，只要是屬于非經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)，就不應(yīng)該征收增值稅。

?

那么律師協(xié)會(huì)的會(huì)費(fèi)是否屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呢？我們不要局限于眼前這一個(gè)文件，把目光看遠(yuǎn)一些，看一看營(yíng)業(yè)稅時(shí)代是如何界定的。

?

我們看看財(cái)稅字[1997]63號(hào)：“社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門或民政部門法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，是非應(yīng)稅收入，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅”。

?

我們要特別關(guān)注的是，文件中是不征收營(yíng)業(yè)稅，而不是免稅。免稅是在征稅范圍內(nèi)，但出于各種原因而免了，不征稅是就不在征收范圍之內(nèi)。

?

要知道，營(yíng)改增之前，但凡是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是劃江而治，各管一片。營(yíng)改增之后，是增值稅一統(tǒng)江湖，把原先營(yíng)業(yè)稅的范圍全部接管了，但是我們要注意，營(yíng)改增只是改了稅種，并不是擴(kuò)充了征稅范圍，把原本不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也納入麾下。

?

由此可知，社會(huì)團(tuán)體按標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代就是不征稅的，一個(gè)不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的項(xiàng)目，在營(yíng)改增后，如果突然變成一個(gè)增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，從法理上是講不通的。

?

從票據(jù)上講，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是需要開(kāi)具增值稅發(fā)票的，不論是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。那么會(huì)費(fèi)收入應(yīng)該用什么發(fā)票呢？這是有相關(guān)文件規(guī)定的：

?

財(cái)綜2023年1號(hào)第八條第四款：社會(huì)團(tuán)體收取會(huì)費(fèi)收入，使用社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)專用收據(jù)。

?

可見(jiàn)，會(huì)費(fèi)收入不需要用增值稅發(fā)票，而是使用財(cái)政部監(jiān)制的收據(jù)。

?

還有人指出，增值稅的稅目稅率表中，在銷售無(wú)形資產(chǎn)-其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)中，有一個(gè)會(huì)員權(quán)。難道這不應(yīng)該是會(huì)員費(fèi)征收增值稅的的一個(gè)強(qiáng)有力的佐證嗎？

?

我們可以看到，這個(gè)會(huì)員權(quán)是在銷售無(wú)形資產(chǎn)這個(gè)稅目中，這么我們都有親身的體會(huì)，現(xiàn)在很多經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所收費(fèi)辦張會(huì)員卡，會(huì)員消費(fèi)可以打折扣，這是一種經(jīng)營(yíng)促銷活動(dòng)。這個(gè)會(huì)員權(quán)的收費(fèi)肯定是應(yīng)該征收增值稅的。它和社會(huì)團(tuán)體的會(huì)員費(fèi)是有本質(zhì)區(qū)別的，不能因?yàn)槎加小皶?huì)員”兩個(gè)字就混為一談。

?

社會(huì)團(tuán)體的會(huì)員費(fèi)，不是想收就收的，如何收取是有明確的政策規(guī)定的。

?

民發(fā)（2023）166號(hào)規(guī)定：會(huì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的額度應(yīng)當(dāng)明確，不得具有浮動(dòng)性。?社會(huì)團(tuán)體制定或者修改會(huì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)召開(kāi)會(huì)員大會(huì)或者會(huì)員代表大會(huì)，應(yīng)當(dāng)有2/3以上會(huì)員或者會(huì)員代表出席，并經(jīng)出席會(huì)員或者會(huì)員代表1/2以上表決通過(guò)，表決采取無(wú)記名投票方式進(jìn)行。除會(huì)員大會(huì)或者會(huì)員代表大會(huì)以外，不得采取任何其他形式制定或者修改會(huì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。?

?

通過(guò)上述分析可知，律師協(xié)會(huì)的按標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)不屬于經(jīng)營(yíng)行為，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅。