蘇州地稅發(fā)[2009]26號(hào) 蘇州市地稅局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收工作的實(shí)施意見[條款失效]

蘇州市地稅局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收工作的實(shí)施意見[條款失效]

蘇州地稅發(fā)[2009]26號(hào) 2009-04-08

　　稅屋提示——依據(jù)蘇州地稅規(guī)[2023]2號(hào) 蘇州市地方稅務(wù)局關(guān)于公布部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2023年11月2日起，本法規(guī)第一條第三款和第二條第一、二、三款條款失效。

各市、吳中、相城地稅局，市區(qū)各稅務(wù)分局，稽查局：

　　蘇州地稅發(fā)[2008]151號(hào)文件轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)后，各地在貫徹落實(shí)過(guò)程中反映了一些具體操作等問(wèn)題，要求全系統(tǒng)統(tǒng)一明確。為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收管理，經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)有關(guān)實(shí)施意見明確如下：

　　一、關(guān)于企業(yè)所得稅征收方式的確定

　　(一)對(duì)年銷售(營(yíng)業(yè))收入在1000萬(wàn)元以下的納稅人，具有《辦法》第三條所列六種情形之一、并符合《辦法》第四條所列舉的三種情形之一的，應(yīng)采取核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。《辦法》第四條所稱“不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額”，不包括人工成本費(fèi)用。

　　對(duì)年銷售(營(yíng)業(yè))收入在1000萬(wàn)元(含)以上的納稅人，一律查賬征收企業(yè)所得稅。年銷售(營(yíng)業(yè))收入在1000萬(wàn)元(含)以上的納稅人，如果其成本費(fèi)用部分內(nèi)容難以準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定核定相應(yīng)的成本費(fèi)用。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人規(guī)范會(huì)計(jì)核算，健全財(cái)務(wù)管理，積極引導(dǎo)納稅人向完整查賬征收方式過(guò)渡。

　　(二)下列納稅人不得預(yù)先認(rèn)定為企業(yè)所得稅核定征收方式。

　?、狈康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)、房地產(chǎn)銷售(代理銷售)企業(yè)以及與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易的其他企業(yè);

　?、矔?huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所;

　?、炽y行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)、信托業(yè)、典當(dāng)業(yè)、融資租賃業(yè)以及其他金融企業(yè);

　　⒋有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè);

　?、祵?shí)行匯總納稅的總分機(jī)構(gòu);

　?、兑詫?duì)外投資(包括債權(quán)投資或股權(quán)投資)為主業(yè)的企業(yè);

　?、酚礁哂诳偩忠?guī)定的核定征收應(yīng)稅所得率上限標(biāo)準(zhǔn)的高利潤(rùn)率企業(yè);

　　⒏其他不得認(rèn)定為核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人。

　　此類納稅人經(jīng)審核確實(shí)不符合查賬征收條件的，報(bào)經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《辦法》有關(guān)規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

　　(三)[條款失效]新辦企業(yè)如果開業(yè)之初財(cái)務(wù)核算狀況難以確認(rèn)的，除不得預(yù)先認(rèn)定為核定征收的納稅人外，暫核定征收企業(yè)所得稅，待經(jīng)營(yíng)期滿六個(gè)月后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《辦法》有關(guān)規(guī)定做好企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作。

　　(四)核定征收企業(yè)所得稅納稅人在認(rèn)定過(guò)程中提供虛假信息、弄虛作假的，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收方式審核確認(rèn)與實(shí)際情況不符的，經(jīng)查證屬實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法根據(jù)納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算狀況改變征收方式或者調(diào)整應(yīng)稅所得率追征稅款，并按照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定處理。

　　二、關(guān)于核定應(yīng)稅所得率的確定原則

　　(一)[條款失效]應(yīng)稅所得率應(yīng)在規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)確定(見下表)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照一戶一核的原則，在實(shí)際調(diào)查的基礎(chǔ)上核定企業(yè)應(yīng)稅所得率，原則上本轄區(qū)內(nèi)同一行業(yè)、同一地段、同一收入規(guī)模納稅人所得稅稅負(fù)基本相當(dāng)。

　　應(yīng)稅所得率幅度表中的“服務(wù)業(yè)?中介機(jī)構(gòu)”暫定為審計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、商標(biāo)事務(wù)所、價(jià)格事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、監(jiān)理機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)咨詢公司、人力資源中介、房地產(chǎn)中介(不含房地產(chǎn)銷售代理公司)、保險(xiǎn)公估公司、公證機(jī)構(gòu)、工商事務(wù)所、招投標(biāo)中介(經(jīng)紀(jì))公司、拍賣行的企業(yè)所得稅納稅人。

應(yīng)稅所得率幅度表

序號(hào)	行業(yè)	應(yīng)稅所得率（%）	備注
1	農(nóng)、林、牧、漁業(yè)	3-10
2	制造業(yè)（含加工業(yè)）	5-15
3	修理修配	7-30
4	批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)	4-15
5	交通運(yùn)輸業(yè)	10	與代開票納稅人稅負(fù)一致
6	建筑業(yè)	8-20	裝飾裝潢業(yè)執(zhí)行10-20%
7	娛樂(lè)業(yè)	20-30	400萬(wàn)（含）以下
		25-30	400萬(wàn)以上
8	服務(wù)業(yè)?飲食業(yè)	8-25
9	服務(wù)業(yè)?中介機(jī)構(gòu)	20-30
10	服務(wù)業(yè)?計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)、軟件業(yè)、科技交流和推廣服務(wù)業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、文化藝術(shù)業(yè)、教育衛(wèi)生業(yè)	10	根據(jù)蘇地稅發(fā)〔2008〕100號(hào)文件規(guī)定，暫執(zhí)行統(tǒng)一應(yīng)稅所得率
11	其他行業(yè)	10-30

　　(二)[條款失效]核定征收納稅人兼營(yíng)不同項(xiàng)目的，在核定其應(yīng)稅所得率時(shí)，應(yīng)按《辦法》第七條規(guī)定，根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定應(yīng)稅所得率。兼營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率高于主營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率的，可在主營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率的幅度范圍內(nèi)按不低于10%幅度上調(diào)，但不高于主營(yíng)項(xiàng)目適用應(yīng)稅所得率上限;兼營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率低于主營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率的，按主營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)確定應(yīng)稅所得率。

　　(三)[條款失效]按營(yíng)業(yè)收入差額繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)(建筑分包除外)暫按20%-30%確定應(yīng)稅所得率，或者由納稅人選擇按營(yíng)業(yè)收入全額根據(jù)相應(yīng)行業(yè)確定應(yīng)稅所得率。核定依據(jù)一經(jīng)確定，當(dāng)年不得調(diào)整。

　　(四)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，納稅年度終了后，應(yīng)按規(guī)定辦理匯算清繳。納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生重大變化的，辦理匯算清繳時(shí)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定程序進(jìn)行重新確認(rèn)，并根據(jù)確認(rèn)結(jié)果發(fā)出新的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(企業(yè)所得稅核定征收)》，以此為依據(jù)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　三、關(guān)于核定征收的程序

　　(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年4月底前向上年度核定征收企業(yè)所得稅納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》(以下簡(jiǎn)稱《鑒定表》)，并按照《辦法》規(guī)定的程序做好征收方式鑒定工作。

　　(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查、匯算清繳審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)查賬征收企業(yè)所得稅納稅人確實(shí)存在《辦法》第三條規(guī)定情形之一，應(yīng)核定征收企業(yè)所得稅的，要及時(shí)向納稅人送達(dá)《鑒定表》，由納稅人在回執(zhí)上簽收;納稅人收到《鑒定表》后，未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報(bào)送的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視同納稅人已經(jīng)報(bào)送。

　　(三)《辦法》第十二條確定的核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率或應(yīng)納所得稅額的公示地點(diǎn)暫定為辦稅服務(wù)廳或地稅局外網(wǎng)。公示時(shí)間不短于7個(gè)工作日。

　　(四)《辦法》第十四條第三款的“規(guī)定的時(shí)限內(nèi)”，暫定為年度終了后五個(gè)月內(nèi)。

　　四、關(guān)于查賬征收與核定征收的政策銜接

　　(一)由核定征收方式改為查賬征收方式的納稅人，其核定征收年度的虧損和應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提的費(fèi)用，不得在查賬征收年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)或稅前扣除。

　　納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得在核定征收年度彌補(bǔ)。

　　納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式后，再改為查賬征收方式的，其以前年度已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可從再改為查賬征收方式的年度起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限以發(fā)生虧損年度的下一年開始計(jì)算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)年限。

　　(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅務(wù)檢查、納稅評(píng)估，確認(rèn)納稅人某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在不實(shí)申報(bào)，只能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入額(成本費(fèi)用支出)，或應(yīng)稅收入額(成本費(fèi)用支出)能夠查實(shí)但其成本費(fèi)用支出(應(yīng)稅收入額)不能準(zhǔn)確核算的，可根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《辦法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核定其相應(yīng)的成本費(fèi)用支出或應(yīng)稅收入額。

　　五、其他規(guī)定

　　(一)特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人，國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　(二)本實(shí)施意見自2009年1月1日起執(zhí)行，以前規(guī)定與本實(shí)施意見不一致的，一律停止執(zhí)行。

　　附件：稅務(wù)事項(xiàng)通知書(企業(yè)所得稅核定征收)