可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（知識點匯總）

（一） 股票

1． 初始 計量

按購買時公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放

的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項目，不計入初始入賬成本。 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（購買時公允價值與交易費用之和）

應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等

2． 后續(xù) 計量

（1）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，確認為投資收益。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（2）期末按公允價值計量，公允價值與賬面價值差額，計入其他綜合收益。

①公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益

②公允價值下降 借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

3． 減值

公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值

減記至公允價值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng) 當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 之后公允價值上升，已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值準備可以轉(zhuǎn)回，但不通過損益轉(zhuǎn)回。 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益

4． 處置

處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。將持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”

轉(zhuǎn)入“投資收益”。 借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益 （差額，也可能在借方） 借：其他綜合收益

貸：投資收益

（二） 債券

1． 初始 計量

按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)——利息

調(diào)整”科目核算） 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值）

應(yīng)收利息 （支付款項中包含的分期付息的利息） 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額倒擠，也可能在貸方） 貸：銀行存款等

2． 后續(xù) 計量

（1）按照期初攤余成本和實際利率確認投資收益

借：應(yīng)收利息 （債券面值×票面利率） 貸：投資收益 （期初攤余成本×實際利率）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額倒擠） 分期付息可供出售金融資產(chǎn)的期末攤余成本＝期初攤余成本＋（期初攤余成本×實 際利率－債券面值×票面利率 ）－本期收回的本金－本期計提的減值準備

（2）資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益。（先確認投

資收益，后確認公允價值變動）

①公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益

②公允價值下降 借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

【注意】

（1）“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”明細科目不計入可供出售金融資產(chǎn)的 攤余成本。

（2）“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”要計入可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值。

（3）計算投資收益時使用攤余成本，計算公允價值變動時、計算減值損失時使用 賬面價值。

3． 減值

公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值

減記至公允價值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng) 當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 之后公允價值上升，已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值準備可以轉(zhuǎn)回，通過損益轉(zhuǎn)回。 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

4． 處置

處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生

的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，也包括持有至到期投資重分類為可供出售 金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的其他綜合收益。

借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益 （差額，也可能在借方） 借：其他綜合收益

貸：投資收益

借：應(yīng)收利息

40

貸：投資收益

30.85

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

9.15

借：銀行存款

40

貸：應(yīng)收利息

40

資產(chǎn)類別

初始成本計量

后續(xù)計量

減值

出售

交易性金 融資產(chǎn)

按購買時公允價值 計量，交易費用計 入當期損益（借記 “投資收益”）

期末按公允價值計量，

公允價值變動計入當 期損益（公允價值變動 損益），持有期間取得 的利息或現(xiàn)金股利，計 入投資收益。

不需計提減值準備

出售時出售價款與賬

面價值差額計入當期 損益（投資收益），將 公允價值變動損益累 計金額轉(zhuǎn)入當期損益

（投資收益）。

持有至到 期投資

購買時公允價值計

量，交易費用計入 初始入賬成本，但 計入利息調(diào)整明細 科目，不計入成本 明細科目。

期末按攤余成本計量， 按照期初攤余成本與 實際利率計算的實際 利息確認為投資收益。

賬面價值大于未來現(xiàn)

金流量現(xiàn)值的差額，應(yīng) 計提資產(chǎn)減值損失，以 后期間在計提范圍內(nèi) 可以通過損益轉(zhuǎn)回。

處置時，售價與賬面價

值的差額計入當期損 益（投資收益）。

可供出售 金融資產(chǎn)

債券：購買時公允 價值計量，交易費 用計入初始入賬成 成本，但計入利息 調(diào)整明細科目，不 計 入 成 本 明 細 科 目。

期末按公允價值計量，

期末先按照期初攤余 成本與實際利率計算 的實際利息確認為投 資收益。 然后按公允價值計量， 公允價值變動計入所 有者權(quán)益（其他綜合收 益）。

公允價值下降幅度較

大或非暫時性下跌時 計入資產(chǎn)減值損失，計 入當期損益。 可以轉(zhuǎn)回，通過損益轉(zhuǎn) 回。

處置時，售價與賬面價

值的差額計入當期損 益（投資收益）。 出售時將其他綜合收 益轉(zhuǎn)入投資收益。

股票：購買時公允 價值計量，交易費 用計入初始入賬金 額，計入成本明細 科目。

期末按公允價值計量，

公允價值變動計入所 有者權(quán)益（其他綜合收 益）。 持有期間獲得現(xiàn)金股 利，計入投資收益。

公允價值下降幅度較

大或非暫時性下跌時 計入資產(chǎn)減值損失，計 入當期損益。 可以轉(zhuǎn)回，不通過損益 轉(zhuǎn)回（其他綜合收益）。

處置時，售價與賬面價

值的差額計入當期損 益（投資收益）。 出售時將其他綜合收 益轉(zhuǎn)入投資收益。