國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問(wèn)題的公告[條款廢止]

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問(wèn)題的公告[條款廢止]

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào) 2023-03-13

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng) 更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項(xiàng)的公告，本法規(guī)第四條，附件21廢止。
　　2.依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退(免)稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告，本法規(guī)第二條第(二)項(xiàng)、第(十八)項(xiàng)和第二條第(十)項(xiàng)第3目廢止。
　　3.依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第42號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布失效廢止的稅務(wù)部門(mén)規(guī)章和稅收規(guī)范性文件目錄的決定，本法規(guī)第五條第(一)(十)項(xiàng)廢止。
　　4.依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第29號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退(免)稅有關(guān)問(wèn)題的公告，自2023年4月30日起，本法規(guī)第五條第(十四)項(xiàng)廢止。
　　5.自2023年1月1日起，相關(guān)條款參考后續(xù)法規(guī)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第61號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告。

　　
　　為準(zhǔn)確執(zhí)行出口貨物勞務(wù)稅收政策，進(jìn)一步規(guī)范管理，國(guó)家稅務(wù)總局細(xì)化、完善了《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》)有關(guān)條款，現(xiàn)公告如下：

　　一、出口退(免)稅資格認(rèn)定

　　(一)出口企業(yè)或其他單位申請(qǐng)辦理出口退(免)稅資格認(rèn)定時(shí)，除提供《管理辦法》規(guī)定的資料外，還應(yīng)提供《出口退(免)稅資格認(rèn)定申請(qǐng)表》電子數(shù)據(jù)。

　　(二)出口企業(yè)或其他單位申請(qǐng)變更退(免)稅辦法的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更的次月起按照變更后的退(免)稅辦法申報(bào)退(免)稅。企業(yè)應(yīng)將批準(zhǔn)變更前全部出口貨物按變更前退(免)稅辦法申報(bào)退(免)稅，變更后不得申報(bào)變更前出口貨物退(免)稅。

　　原執(zhí)行免退稅辦法的企業(yè)，在批準(zhǔn)變更次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)可將原計(jì)入出口庫(kù)存賬的且未申報(bào)免退稅的出口貨物向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》。

　　原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，應(yīng)將批準(zhǔn)變更當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)在批準(zhǔn)變更次月的《增值稅納稅申報(bào)表》“免、抵、退應(yīng)退稅額”欄中。

　　企業(yè)按照變更前退(免)稅辦法已申報(bào)但在批準(zhǔn)變更前未審核辦理的退(免)稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其按照原退(免)稅辦法單獨(dú)審核、審批辦理。對(duì)原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已按免抵退稅辦法申報(bào)的退(免)稅應(yīng)全部按規(guī)定審核通過(guò)后，一次性審批辦理退(免)稅。

　　退(免)稅辦法由免抵退稅變更為免退稅的，批準(zhǔn)變更前已通過(guò)認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，出口企業(yè)或其他單位不得作為申報(bào)免退稅的原始憑證。

　　(三)出口企業(yè)申請(qǐng)注銷(xiāo)出口退(免)稅認(rèn)定資格但不需要注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，按《管理辦法》第三條第(五)項(xiàng)相關(guān)規(guī)定辦理。

　　二、出口退(免)稅申報(bào)

　　(一)出口企業(yè)或其他單位應(yīng)使用出口退稅申報(bào)系統(tǒng)辦理出口貨物勞務(wù)退(免)稅、免稅申報(bào)業(yè)務(wù)及申請(qǐng)開(kāi)具相關(guān)證明業(yè)務(wù)?！豆芾磙k法》及本公告中要求出口企業(yè)或其他單位報(bào)送的電子數(shù)據(jù)應(yīng)均通過(guò)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成、報(bào)送。在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)信息生成、報(bào)送功能升級(jí)完成前，涉及需報(bào)送的電子數(shù)據(jù)，可暫報(bào)送紙質(zhì)資料。

　　出口退稅申報(bào)系統(tǒng)可從國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站免費(fèi)下載或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供。

　　(二)[條款廢止]出口企業(yè)或其他單位應(yīng)先通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的遠(yuǎn)程預(yù)申報(bào)服務(wù)進(jìn)行退(免)稅預(yù)申報(bào)，在排除錄入錯(cuò)誤后，方可進(jìn)行正式申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提供遠(yuǎn)程預(yù)申報(bào)服務(wù)的，企業(yè)可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)。

　　出口企業(yè)或其他單位退(免)稅憑證電子信息不齊的出口貨物勞務(wù)，可進(jìn)行正式退(免)稅申報(bào)，但退(免)稅需在稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)電子信息審核通過(guò)后方能辦理。

　　(三)在出口貨物報(bào)關(guān)單上的申報(bào)日期和出口日期期間，若海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo)致出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不一致的，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按照出口貨物報(bào)關(guān)單上列明的商品代碼申報(bào)退(免)稅，并同時(shí)報(bào)送《海關(guān)出口商品代碼、名稱(chēng)、退稅率調(diào)整對(duì)應(yīng)表》(附件1)及電子數(shù)據(jù)。

　　(四)出口企業(yè)或其他單位進(jìn)行正式退(免)稅申報(bào)時(shí)須提供的原始憑證，應(yīng)按明細(xì)申報(bào)表載明的申報(bào)順序裝訂成冊(cè)。

　　(五)2023年5月1日以后報(bào)關(guān)出口的貨物(以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn))，除下款規(guī)定以外，出口企業(yè)或其他單位申報(bào)出口退(免)稅提供的出口貨物報(bào)關(guān)單上的第一計(jì)量單位、第二計(jì)量單位，及出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量單位，至少有一個(gè)應(yīng)同與其匹配的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的計(jì)量單位相符，且上述出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的商品名稱(chēng)須相符，否則不得申報(bào)出口退(免)稅。

　　如屬同一貨物的多種零部件需要合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱(chēng)的，企業(yè)應(yīng)將出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票上不同商品名稱(chēng)的相關(guān)性及不同計(jì)量單位的折算標(biāo)準(zhǔn)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可申報(bào)退(免)稅。

　　(六)受托方將代理多家企業(yè)出口的貨物集中一筆報(bào)關(guān)出口的,委托方可提供該出口貨物報(bào)關(guān)單的復(fù)印件申報(bào)出口退(免)稅。

　　(七)出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷(xiāo)售的貨物，須在做銷(xiāo)售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)(屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的)?！豆芾磙k法》第四條第(一)項(xiàng)第一款和第五條第(一)項(xiàng)第一款與此沖突的規(guī)定，停止執(zhí)行。

　　《管理辦法》第四條第(一)項(xiàng)第二款和第五條第(一)項(xiàng)第二款中的“逾期”是指超過(guò)次年4月30日前最后一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。

　　(八)屬于增值稅一般納稅人的集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物，實(shí)行免抵退稅辦法，按《管理辦法》第四條及本公告有關(guān)規(guī)定申報(bào)出口退(免)稅。

　　(九)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免抵退稅時(shí)，若報(bào)送的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》中的離岸價(jià)與相應(yīng)出口貨物報(bào)關(guān)單上的離岸價(jià)不一致的，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報(bào)《出口貨物離岸價(jià)差異原因說(shuō)明表》(附件2)及電子數(shù)據(jù)。

　　(十)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自2023年7月1日起，按下列規(guī)定辦理進(jìn)料加工出口貨物退(免)稅的申報(bào)及手(賬)冊(cè)核銷(xiāo)業(yè)務(wù)。《管理辦法》第四條第(三)項(xiàng)停止執(zhí)行。2023年7月1日以前，企業(yè)已經(jīng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)的進(jìn)料加工手(賬)冊(cè)，按原辦法辦理免抵退稅申報(bào)、進(jìn)口料件申報(bào)、手(賬)冊(cè)核銷(xiāo)(電子賬冊(cè)核銷(xiāo)指海關(guān)辦結(jié)一個(gè)周期核銷(xiāo)手續(xù)后的核銷(xiāo))。

　　1.進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確定

　　2023年1月1日至2023年6月15日已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過(guò)進(jìn)料加工手(賬)冊(cè)核銷(xiāo)的企業(yè)，2023年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為該期間稅務(wù)機(jī)關(guān)已核銷(xiāo)的全部手(賬)冊(cè)的加權(quán)平均實(shí)際分配率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2023年7月1日以前，計(jì)算并與企業(yè)確認(rèn)2023年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率。

　　2023年1月1日至2023年6月15日未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)手(賬)冊(cè)核銷(xiāo)的企業(yè)，當(dāng)年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計(jì)劃分配率為2023年7月1日后首份進(jìn)料加工手(賬)冊(cè)的計(jì)劃分配率。企業(yè)應(yīng)在首次申報(bào)2023年7月1日以后進(jìn)料加工手(賬)冊(cè)的進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表》(附件3)及其電子數(shù)據(jù)。

　　2.進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)

　　對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)。按《管理辦法》第四條的有關(guān)規(guī)定，辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)。

　　進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

　　計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算。進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時(shí)，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。

　　3.[條款廢止]年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷(xiāo)

　　自2023年起，企業(yè)應(yīng)在本年度4月20日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷(xiāo)申報(bào)表》(附件4)及電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)辦理上年度海關(guān)已核銷(xiāo)的進(jìn)料加工手(賬)冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷(xiāo)手續(xù)。企業(yè)申請(qǐng)核銷(xiāo)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理其上一年度進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)。4月20日之后仍未申請(qǐng)核銷(xiāo)的，該企業(yè)的出口退(免)稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，待其申請(qǐng)核銷(xiāo)后，方可辦理。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理核銷(xiāo)申請(qǐng)后，應(yīng)通過(guò)出口退稅審核系統(tǒng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進(jìn)料加工“電子賬冊(cè)(電子化手冊(cè))核銷(xiāo)數(shù)據(jù)”以及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)、出口貨物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，計(jì)算生成《進(jìn)料加工手(賬)冊(cè)實(shí)際分配率反饋表》(附件5)，交企業(yè)確認(rèn)。

　　企業(yè)應(yīng)及時(shí)根據(jù)進(jìn)料加工手(賬)冊(cè)實(shí)際發(fā)生的進(jìn)出口情況對(duì)反饋表中手(賬)冊(cè)實(shí)際分配率進(jìn)行核對(duì)。經(jīng)核對(duì)相符的，企業(yè)應(yīng)對(duì)該手(賬)冊(cè)進(jìn)行確認(rèn);核對(duì)不相符的，企業(yè)應(yīng)提供該手(賬)冊(cè)的實(shí)際進(jìn)出口情況。核對(duì)完成后，企業(yè)應(yīng)在《進(jìn)料加工手(賬)冊(cè)實(shí)際分配率反饋表》中填寫(xiě)確認(rèn)意見(jiàn)及需要補(bǔ)充的內(nèi)容，加蓋公章后交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)未確認(rèn)相符的手(賬)冊(cè)，應(yīng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的該手(賬)冊(cè)的進(jìn)料加工“電子賬冊(cè)(電子化手冊(cè))核銷(xiāo)數(shù)據(jù)”以及進(jìn)、出口貨物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，反饋給企業(yè)。對(duì)反饋的數(shù)據(jù)缺失或與紙質(zhì)報(bào)關(guān)單不一致的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向報(bào)關(guān)海關(guān)申請(qǐng)查詢(xún)，并根據(jù)該手(賬)冊(cè)實(shí)際發(fā)生的進(jìn)出口情況將缺失或不一致的數(shù)據(jù)填寫(xiě)《已核銷(xiāo)手(賬)冊(cè)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表(進(jìn)口報(bào)關(guān)單/出口報(bào)關(guān)單)》(附件6-1，附件6-2)，報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)附送電子數(shù)據(jù)、相關(guān)報(bào)關(guān)單原件、向報(bào)關(guān)海關(guān)查詢(xún)情況的書(shū)面說(shuō)明。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)報(bào)送的《已核銷(xiāo)手(賬)冊(cè)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表》電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，重新計(jì)算生成《進(jìn)料加工手(賬)冊(cè)實(shí)際分配率反饋表》。在企業(yè)對(duì)手(賬)冊(cè)的實(shí)際分配率確認(rèn)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)確認(rèn)的實(shí)際分配率對(duì)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)行核銷(xiāo)，并將《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷(xiāo)表》(附件7)交企業(yè)。企業(yè)應(yīng)在次月根據(jù)該表調(diào)整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成年度核銷(xiāo)后，企業(yè)應(yīng)以《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷(xiāo)表》中的“上年度已核銷(xiāo)手(賬)冊(cè)綜合實(shí)際分配率”，作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計(jì)劃分配率。

　　4.企業(yè)申請(qǐng)注銷(xiāo)或變更退(免)稅辦法的，應(yīng)在申請(qǐng)注銷(xiāo)或變更退(免)稅辦法前按照上述辦法進(jìn)行進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷(xiāo)。