關(guān)稅的概念、特點(diǎn)、分類、稅率等介紹

一、關(guān)稅的概念

關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。（了解起源）

二、關(guān)稅的特點(diǎn)

（一）征收的對象是進(jìn)出境的貨物和物品；

（二）關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅；

（三）有較強(qiáng)的涉外性。

三、關(guān)稅的分類

分類	關(guān)稅
按征稅對象	進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅
按征稅標(biāo)準(zhǔn)	從量稅、從價(jià)稅。此外各國常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅。
按征稅性質(zhì)	普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、差別關(guān)稅（分為加重關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅等）
按保護(hù)形式	關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘

【考題·單選題】在關(guān)稅稅則中，預(yù)先按產(chǎn)品的價(jià)格高低分檔制定若干不同的稅率，根據(jù)進(jìn)出口商品價(jià)格的變動(dòng)而增減進(jìn)出口稅率的關(guān)稅是（　）。 　　A.選擇稅 　　B.滑動(dòng)稅 　　C.復(fù)合稅 　　D.差別稅
	『正確答案』B 『答案解析』滑動(dòng)稅又稱滑準(zhǔn)稅，是在稅則中預(yù)先按產(chǎn)品的價(jià)格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據(jù)進(jìn)出口商品價(jià)格的變動(dòng)而增減進(jìn)出口稅率的一種關(guān)稅。

第二節(jié)　納稅人及征稅對象

一、納稅人——關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。

二、征稅對象——是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。

貨物是指貿(mào)易性商品；物品是非貿(mào)易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)入國境的個(gè)人物品。

【鏈接】跨境電子商務(wù)零售商品按“貨物”征稅。

第三節(jié)　稅率的適用

　　一、進(jìn)口關(guān)稅稅率

1.進(jìn)口貨物（多欄稅率）：分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式，對進(jìn)口貨物在一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。

2.進(jìn)境物品：自2023年4月8日起,調(diào)整“進(jìn)境物品進(jìn)口稅率表”，三檔稅率為：15%、30%、60%（針對煙、酒；貴重首飾及珠寶玉石；高爾夫球及球具；高檔手表；化妝品）。

二、出口關(guān)稅稅率：一欄比例稅率。

三、稅率的運(yùn)用

1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。

2.進(jìn)出口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。

　　3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：

（1）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或挪作他用需補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。

（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。

（3）暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。

（4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。

第四節(jié)　關(guān)稅完稅價(jià)格

　一、關(guān)稅完稅價(jià)格

關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。

（一）進(jìn)口貨物的成交價(jià)格

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

（二）五種其他方法

1.相同貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法。

2.類似貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法。

3.倒扣價(jià)格估價(jià)方法。

4.計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法。

5.合理估價(jià)方法（補(bǔ)救方法）

不允許使用的估價(jià)方法是：（1）在進(jìn)口國生產(chǎn)的貨物的國內(nèi)售價(jià)；（2）加入生產(chǎn)成本以外的費(fèi)用；（3）貨物向第三國出口的價(jià)格；（4）最低限價(jià)；（5）武斷或虛構(gòu)的海關(guān)估價(jià)；（6）可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格。

二、價(jià)格調(diào)整

（一）需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目

下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：

1.由買方負(fù)擔(dān)的下列費(fèi)用：

（1）由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物

視為一體的容器費(fèi)用；

（2）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；

（3）由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；

①購貨傭金：買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用——不計(jì)入完稅價(jià)格。

②經(jīng)紀(jì)費(fèi)：買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用——計(jì)入完稅價(jià)格。

③賣方傭金——計(jì)入完稅價(jià)格。

　　2.與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟呢浳锘蛘叻?wù)的價(jià)值（如在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)進(jìn)口貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研究等）。　

3.買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。

4.賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。

1.廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外；

2.進(jìn)口貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；

3.進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅；

4.為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；

5.境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用?！?/p>

完稅價(jià)格調(diào)整項(xiàng)目：

【例題·單選題】下列項(xiàng)目中，屬于進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格組成部分的是（?。?。 　　A.進(jìn)口人向自己的境外采購代理人支付的購貨傭金 　　B.進(jìn)口人負(fù)擔(dān)的向中介機(jī)構(gòu)支付的經(jīng)紀(jì)費(fèi) 　　C.進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)后的安裝調(diào)試費(fèi)用 　　D.貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸之后的運(yùn)輸費(fèi)用
	『正確答案』B 『答案解析』進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格組成部分包括貨價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；經(jīng)紀(jì)費(fèi)；賣方傭金；容器費(fèi)用、包裝費(fèi)用；境外設(shè)計(jì)等費(fèi)用；特許權(quán)使用費(fèi)；進(jìn)口前發(fā)生的相關(guān)稅金。

　　關(guān)于運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)：

【例題·計(jì)算題】從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動(dòng)生產(chǎn)線，境外成交價(jià)格（FOB）1600萬元。該生產(chǎn)線運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)120萬元，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用12萬元。另支付由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)10萬元，買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)20萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用50萬元，生產(chǎn)線進(jìn)口后的現(xiàn)場培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)用200萬元。取得海關(guān)開具的完稅憑證及國內(nèi)運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。

『正確答案』 　　進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格＝1600＋120＋10＋20＋50＝1800（萬元） 　　進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅＝1800×30%＝540（萬元） 　　進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝（1800＋540）×17%＝397.80（萬元）

三、加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物完稅價(jià)格（了解1、5）

四、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格

1.運(yùn)往境外修理的貨物

運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)確定完稅價(jià)格。

【提示】不包括報(bào)關(guān)前發(fā)生的運(yùn)、保費(fèi)。

【考題·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)2023年5月將機(jī)器運(yùn)往境外修理，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。其原值為100萬元，已提折舊20萬元，報(bào)關(guān)出境前發(fā)生運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)1萬元，境外修理費(fèi)5萬元，修理料件費(fèi)1.2萬元：復(fù)運(yùn)進(jìn)境發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬元，以上金額均為人民幣。該機(jī)器再次報(bào)關(guān)入境時(shí)應(yīng)申報(bào)繳納關(guān)稅（　）萬元。（關(guān)稅稅率10%） 　　A.8.77 　　B.0.77 　　C.8.87 　　D.0.62

『正確答案』D 『答案解析』運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格。該企業(yè)應(yīng)納關(guān)稅＝（5＋1.2）×10%＝0.62（萬元）

　　2.運(yùn)往境外加工的貨物：

出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。

【提示】包括報(bào)關(guān)前發(fā)生的運(yùn)、保費(fèi)。

　　3.經(jīng)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境貨物:

按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

4.租賃方式進(jìn)口貨物:

（1）以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格；

（2）留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格；

（3）承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

5.留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品:以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。

6.予以補(bǔ)稅的減免稅貨物:

以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式下：

完稅價(jià)格＝海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×（1-申請補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12））

【提示】實(shí)際已使用時(shí)間的確定，以15天為限四舍五入。

【考題·單選題】某科技公司2023年5月7日經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一套特定免稅設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，2023年10月27日經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，該公司將設(shè)備出售，取得銷售收入240萬元，該設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格為320萬元，已提折舊60萬元。2023年10月該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（?。┤f元。（關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年） 　　A.16.00 　　B.16.53 　　C.24.00 　　D.26.00
	『正確答案』A 『答案解析』完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1-補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]。補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的時(shí)間按月計(jì)算，不足1個(gè)月但是超過15日的，按照1個(gè)月計(jì)算，不超過15日的，不予計(jì)算。 　　應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=320×[1-30÷（5×12）]× 10%=16（萬元）