國稅發(fā)[2009]31號文又被青春撞了一下腰，仔細一看沒撞著

國稅發(fā)[2009]31號文房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法又被青春撞了一下腰，仔細一看沒撞著！

原文為海大師在視野論壇的發(fā)帖，【】內(nèi)容為無極小刀探討

財政部國家稅務總局 2023年4月25日出臺財稅[2023]35號《關于電網(wǎng)企業(yè)接受用戶資產(chǎn)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定：有關電網(wǎng)企業(yè)對接收的用戶資產(chǎn)，可按接收價值計提折舊，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
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該通知還解釋：
所稱用戶資產(chǎn)，是指由用戶出資建設的、專門用于電力接入服務的專用網(wǎng)架及其附屬設備、設施等供電配套資產(chǎn)，包括：由用戶出資建設的城市電纜下地等工程形成的資產(chǎn)；由用戶出資建設的小區(qū)配電設施形成的資產(chǎn)；用戶為滿足自身用電需要，出資建設的專用輸變電、配電及計量資產(chǎn)等。
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所稱用戶，包括政府、機關、軍隊、企業(yè)事業(yè)單位、社會團體、居民等電力用戶。
國稅發(fā)[2009]31號文第十六條? 企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設施設備維修基金按規(guī)定移交給有關部門、單位的，應于移交時扣除。第十七條略。
——依據(jù)所得稅法原理是“一方做收入另一方才可以扣除”，意味著由開發(fā)企業(yè)出資建設的電力配電設施移交電網(wǎng)企業(yè)時要做收入。這個和以前對31號文第十六條解釋的“移交是使用維護權而不是所有權轉(zhuǎn)移，所以不需要做收入”觀點產(chǎn)生了矛盾。???????

【無極小刀：
1、“國稅發(fā)[2009]31號文第十六條? 企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設施設備維修基金按規(guī)定移交給有關部門、單位的，應于移交時扣除?！迸c“財稅[2023]35號《關于電網(wǎng)企業(yè)接受用戶資產(chǎn)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定”中的解釋的用戶資產(chǎn)，根本是“飛在天上的飛機和跑在地上的火車，兩種不同的交通工具?！彼晕艺f：沒撞著！
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2、國稅發(fā)[2009]31號文“第十七條 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理：
(一)屬于非營利性且產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。
(二)屬于營利性的，或產(chǎn)權歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理?！芭c“財稅[2023]35號《關于電網(wǎng)企業(yè)接受用戶資產(chǎn)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定”中的解釋的用戶資產(chǎn)“，確是有聯(lián)系的。但我的理解兩者并不撞車。企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的電站如果屬于31號文第十七條第一款的情形，那么，該電站就屬于企業(yè)的一項財產(chǎn)，而不能稱之為企業(yè)的一項資產(chǎn)，也就不屬于財稅[2023]35號文規(guī)范的范圍；企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的電站如果屬于31號文第十七條第二款的情形，那么，該電站就屬于企業(yè)的一項可稱之為資產(chǎn)的財產(chǎn)，移交電網(wǎng)企業(yè)時就屬于財稅[2023]35號文規(guī)范的范圍。根據(jù)該文規(guī)定，有關電網(wǎng)企業(yè)接收用戶資產(chǎn)應繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉(zhuǎn)增國家資本金；對接收的用戶資產(chǎn)，可按接收價值計提折舊，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。而無償贈與電站資產(chǎn)的房地產(chǎn)企業(yè)就應視同銷售?！?

35號文的“接收”和31號文的“移交”是否形成關聯(lián)對價關系，是否就是“購買”或者“受讓”的意思？35號文沒有說明，但是明顯35號文的“接收”是有取得所有權益及控制權的意思。

完成31號文的“移交”行為，只有兩種方式：
1、無償移交，相當于無償贈送，如果對方是政府機構，則只是使用管理權是轉(zhuǎn)移；但是移交電網(wǎng)企業(yè)，則等于是銷售行為了。
2、有償移交，相當于作價銷售，按31號文第十八條規(guī)定，以凈額法計算繳納所得稅，自然涉及營業(yè)稅等事項。
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因此35號文的“接收”這個詞匯頗有意思！?。?！關系到開發(fā)企業(yè)的所得稅等等稅種計稅基礎的問題。