財稅[2023]37號 財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知

財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知

財稅[2023]37號 2023-04-28

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

　　自2023年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率?，F(xiàn)將有關政策通知如下：

　　一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

　　農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

　　上述貨物的具體范圍見本通知附件1。（附件1.適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋）
　　鄭大世點評——這里實際是把增值稅暫行條例中13%稅率的全部轉(zhuǎn)為11%了。

　　二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

　?。ㄒ唬┏緱l第（二）項規(guī)定外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；

　?。ㄠ嵈笫傈c評——這里有兩個前提條件，一是一般納稅人開具的，二是專票或繳款書，這種情況下，直接按票上進項稅額抵扣。比如大世公司從甲一般納稅人手上購進面粉，對方開了增值稅專用發(fā)票，金額10000元，稅額1100元，這時候，大世公司直接按正常取得專票，認證抵扣就行。）

　　從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；

　?。ㄠ嵈笫傈c評——這里要注意三點：第一，從小規(guī)模取得的必須是專票才能抵扣11%，這和以前財稅[2023]75號規(guī)定的取得3%的普通發(fā)票抵扣13%大不相同，從文件意思來看，更多的是為了促進小規(guī)模納稅人自開或代開專票，而且因為小規(guī)模納稅人自開專票正在逐步放開范圍，這里采用專票才抵形式，符合大發(fā)展趨勢；第二，這里是規(guī)定只要是購進農(nóng)產(chǎn)品，且是從小規(guī)模，就能按11%抵，這與過去財稅[2023]75號從小規(guī)模購農(nóng)產(chǎn)品抵扣其范圍是一致的，沒有變化，也就是延續(xù)了過去從小規(guī)模購農(nóng)產(chǎn)品按扣除率抵扣的優(yōu)惠政策；第三，計算抵扣額時按金額*11%計算，比如大世公司從甲小規(guī)模納稅人手上取得專票，票面金額1000元，稅額30元，價稅合計1030元，這時候，大世公司能抵扣的進項稅＝1000*11%＝110元，而不是1030*11%，這里尤其要注意，在過去很多納稅人與稅務機關對此理解都存在過誤區(qū)，很多按1030*11%來計算，這次在文件里進一步明確。這里為什么是1000*11%，其實是個有意思的問題，如果認真模擬下增值稅的抵扣原理，就能明白了，這里就不再展開。）

　　取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

（鄭大世點評——本條要與下面的第六款結(jié)合來看，實際上由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售農(nóng)產(chǎn)品免稅，所以這里的買價與銷售發(fā)票上價是不存在價稅合計的，只有價而無稅，所以也不存在像上面那樣價稅分離后計算抵扣的問題。）

　
?。ǘI業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

　　彭懷文點評——這句話幾乎是照搬國務院常務會議的原話，如何理解？如何落實？
　　對于購入農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，對應耗用農(nóng)產(chǎn)品依然可按照13%抵扣進項稅額。
　　此處的“扣除”是專指農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票計算進項稅額時的扣除率13%，還是可以包含農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票也可以按照13%扣除率計算進項稅額。
　　但存在問題是，在2023年7月1日后，向一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅率為11%，根據(jù)37號文，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)如何操作“維持原扣除力度不變”，是“以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和13%的扣除率計算進項稅額”嗎？有待進一步明確！
　　而取得小規(guī)模納稅人按照簡易計稅方法依照3%征收率開具的普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，又如何抵扣進項稅額？營改增前，取得小規(guī)模企業(yè)請稅務局代開的3%專用發(fā)票，只能按照票上的稅額抵扣。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2023〕75號）的規(guī)定：“三、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3％征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票。
　　所以，營改增前小規(guī)模納稅人按照3%征收率交稅并開票的，絕對沒有企業(yè)會去代開專用發(fā)票，購進企業(yè)是按照購進價格乘以13%的扣除率作為進項稅額的。2023年7月1日后，如何計算進項稅額，還是保持不變？還是按照37號文二（一）的精神按照發(fā)票注明的金額和13%的扣除率計算？ 　　楊中英點評——該款規(guī)定了抵扣農(nóng)產(chǎn)品適用稅率特殊情形，其中“營業(yè)稅改征增值稅試點期間”，是 2023年5月1日起至今仍為全面推開營改增試點期間。
　　營改增前，原增值稅征收范圍為銷售貨物和應稅勞務，其表現(xiàn)形式多在工業(yè)、商業(yè)、工業(yè)性加工、修理修配行業(yè)，該款明確對生產(chǎn)銷售產(chǎn)品、工業(yè)性加工行業(yè)消耗農(nóng)產(chǎn)品不因簡并稅率而稅負有所增加的特殊規(guī)定。
　　對于購入農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，對應耗用農(nóng)產(chǎn)品依然可按照13%稅率抵扣進項稅額。但存在問題是，如生產(chǎn)紡織品企業(yè)，在2023年7月1日后，向一般納稅人購入棉花，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅率為11%，根據(jù)本文件，紡織企業(yè)如何操作“維持原扣除力度不變”，有待相關部門進一步明確。而取得小規(guī)模增值稅專用發(fā)票及農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，因企業(yè)自行計算抵扣進項稅額，易操作。 　　鄭大世點評——對該條的理解關鍵是“維持原扣除力度不變”如何理解的問題。
　　在4月19號國務院常務會議：“會議決定，推進營改增，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時，對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進項抵扣減少而增加稅負。”
　　從國務院會議報道可以看到，“維持原扣除力度不變”實際上就是以前13%，以后還按13%，但是注意，這里有一個前提要件是用于對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的購入，而因為農(nóng)產(chǎn)品深加工后基本上再銷售都是按17%，所以文件中就將農(nóng)產(chǎn)品深加工明確為“購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品”。
　　另外就是時間上，營業(yè)稅改征增值稅試點期間，其實就是新的增值稅法沒出來之前，都屬于試點期間。

　　（三）繼續(xù)推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2023]38號）、《財政部 國家稅務總局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅[2023]57號）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅[2023]38號印發(fā)）第四條第（二）項規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。

　　楊中英點評——為解決農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票偷騙稅案件的發(fā)生，2023年，經(jīng)國務院批準，財政部和稅務總局下發(fā)了《關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2023]38號），明確自2023年7月1日起，將以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，統(tǒng)一納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。為提高政策的實施效果，擴大政策覆蓋面，2023年，又下發(fā)了《關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅[2023]57號），授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，結(jié)合本地特點選擇部分行業(yè)擴大試點范圍，逐步探索和建立更加完善的農(nóng)產(chǎn)品抵扣機制。
　　實行上述農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法后，農(nóng)產(chǎn)品進項稅額與現(xiàn)行抵扣憑證脫鉤，也就是這些行業(yè)，不再以取得增值稅專用發(fā)票上注明和自行計算進項稅額為抵扣依據(jù)，而是按規(guī)定如：試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1－損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1＋13％)
　　損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量
　　再如試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
　　該款是對上述情形中的稅率進行調(diào)整的規(guī)定。 　　鄭大世點評——這條看起來復雜，其實意思很簡單，對于農(nóng)產(chǎn)品核定扣除企業(yè)，除了涉及農(nóng)產(chǎn)品深加工，也就是17%稅率的，要按13%核定扣除，其他以前按13%的，全改為按11%核定扣。
　　同時注意，比如核定扣除中的公式當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)，按13%扣時，還是除以（1+13%）而不是（1+11%）。