國稅發(fā)[1994]89號 國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知[條款失效]

國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知[條款失效]

國稅發(fā)[1994]89號 1994-03-31

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)國家稅務總局2023年第46號公告國家稅務總局關于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關問題的公告，自2023年9月1日起，本法規(guī)所附“稅率表一”和“稅率表二”停止執(zhí)行。
　　2.依據(jù)國家稅務總局令第40號 國家稅務總局關于公布全文廢止和部分條款廢止的稅務部門規(guī)章目錄的決定，自2023年5月29日起，第十二條所附稅率表一、稅率表二，第十三條，第十五條停止執(zhí)行。

　　

各省、自治區(qū)、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局，海洋石油稅務管理局各分局：

　　現(xiàn)將我們制定的《征收個人所得稅若干問題的法規(guī)》印發(fā)給你們，請認真遵照執(zhí)行。本法規(guī)自1994年1月1日起施行。

　　附件：

征收個人所得稅若干問題的規(guī)定

　　為了更好地貫徹執(zhí)行《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱稅法)及其實施條例(以下簡稱條例)，認真做好個人所得稅的征收管理，根據(jù)稅法及條例的法規(guī)精神，現(xiàn)將一些具體問題明確如下：

　　一、關于如何掌握“習慣性居住”的問題

　　條例第二條法規(guī)，在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。所謂習慣性居住，是判定納稅義務人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后、必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習慣性居住地。

　　二、關于工資、薪金所得的征稅問題

　　條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確法規(guī)，應嚴格按照法規(guī)進行征稅。對于補貼、津貼等一些具體收入項目應否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行：

　　(一)條例第十三條法規(guī)，對按照國務院法規(guī)發(fā)給的政府特殊津貼和國務院法規(guī)免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。

　　(二)下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

　　1.獨生子女補貼;

　　2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

　　3.托兒補助費;

　　4.差旅費津貼、誤餐補助。

　　【問題內(nèi)容：
　　我公司財務規(guī)章制度規(guī)定員工出差，除餐費外，其他采取實報實銷的方式，餐費按每人每天50元支付（不分省內(nèi)省外）。我公司設定該補貼的目的是由于出差旅人員的確在用餐時有些地方是沒有發(fā)票的(比如一些小餐館等)，故設定了該項補貼。該項補貼是否符合個稅免稅政策：差旅費津貼，誤餐補貼不需要繳納個稅？
　　答復內(nèi)容：
　　一、根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）規(guī)定，差旅費津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不予計征個人所得稅。
　　二、上述差旅費津貼是指按照或參照《廈門市財政局關于印發(fā)<廈門市市直機關差旅費管理辦法>的通知》（廈財行[2023]25號）規(guī)定的限額發(fā)放的伙食費、公雜費（含市內(nèi)交通費、通訊費等）。
　　注：我市財政部門對上述費用出臺更新規(guī)定的，按照新規(guī)定執(zhí)行。
　　三、采取以有效憑證實報實銷方式報銷伙食費及公雜費的，其另外取得的差旅費津貼，以及超過上述兩份文件規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計征個人所得稅。
　　答復機構：廈門市稅務局
　　答復時間：2023-10-18】

　　三、關于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題

　　(一)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入、凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項的法規(guī)，納稅義務人應以每月全部工資、薪金收入減除法規(guī)費用后的余額為應納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位分支付工資、薪金時，按稅法法規(guī)減除費用，計算扣繳個人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　上述納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單(書)和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

　　(二)對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額征稅。但對可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關法規(guī)上交派遣(介紹)單位的，可扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

　　四、關于稿酬所得的征稅問題

　　(一)個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。

　　(二)個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法法規(guī)計征個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應視同再版稿酬分次計征個人所得稅。

　　(三)作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征收個人所得稅。

　　五、關于拍賣文稿所得的征稅問題

　　作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。

　　六、關于財產(chǎn)租賃所得的征稅問題

　　(一)納稅義務人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設基金、國家預算調(diào)節(jié)基金、教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。

　　(二)納稅義務人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，除可依法減除規(guī)定費用和有關稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅義務人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

　　(三)確認財產(chǎn)租賃所得的納稅義務人、應以產(chǎn)權憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定納稅義務人。

　　(四)產(chǎn)權所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。

　　七、關于如何確定轉(zhuǎn)讓債權財產(chǎn)原值的問題

　　轉(zhuǎn)讓債權，采用“加權平均法”確定其應予減除的財產(chǎn)原值和合理費用。即以納稅人購進的同一種類債券買入價和買進過程中繳納的稅費總和，除以納稅人購進的該種類債券數(shù)量之和，乘以納稅人賣出的該種類債券數(shù)量，再加上賣出的該種類債券過程中繳納的稅費。用公式表示為：

　　一次賣出某一種類債券允許扣除的買出價和費用＝（納稅人購進的該種類債券買入價和買進過程中繳納的稅費總和／納稅人購進的該種類債券總數(shù)量）×一次賣出的該種類債券的數(shù)量＋賣出的該種類債券過程中繳納的稅費