資金歸集是什么意思？資金歸集管理的好處和弊端是什么？

　　資金歸集是降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債水平及財(cái)務(wù)費(fèi)用的有效的方式，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，也得到了大型集團(tuán)化企業(yè)的廣泛采用。目前，國有企業(yè)資金歸集制度、財(cái)務(wù)公司運(yùn)營的資金歸集制度都有相關(guān)的法律法規(guī)予以規(guī)定、相關(guān)政策予以監(jiān)管。民營企業(yè)集團(tuán)的模式通常由集團(tuán)內(nèi)部職能部門管理，在其設(shè)立及運(yùn)行過程中，沒有專門的法律規(guī)范。在這種缺乏監(jiān)管的現(xiàn)狀下，民營企業(yè)集團(tuán)中母公司的相關(guān)行為容易侵犯到子公司的權(quán)益以及其他中小股東的權(quán)益。中小股東在合理合法的方式下維護(hù)公司的權(quán)益與自身的權(quán)益，預(yù)防母公司借資金歸集之名行抽逃資金、侵占公司財(cái)產(chǎn)等違法甚至是犯罪之實(shí)就具有必要性。

　　一、非財(cái)務(wù)公司運(yùn)營的民營企業(yè)資金歸集的介紹

　　資金歸集是指基于財(cái)務(wù)管理需要，將集團(tuán)公司中所有子公司、分公司及其他分支機(jī)構(gòu)的指定賬戶上的資金歸集到總公司、母公司指定的賬戶。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表上，被歸集資金多在“應(yīng)收賬款”、“內(nèi)部往來”“銀行存款”科目核算。但作為“銀行存款”科目核算，有一定的弊端，控股股東將子公司的資金上撥并占用，子公司的銀行存款額顯示并未減少，會造成子公司貨幣資金虛高，同時(shí)控股公司不屬于金融機(jī)構(gòu)，沒有吸收存款的資格，容易被認(rèn)定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載。2020年6月上市公司康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司事件證實(shí)了非財(cái)務(wù)公司運(yùn)營的歸集資金做“銀行存款”科目核算存在以上的風(fēng)險(xiǎn)。對于歸集資金的會計(jì)處理方式中的可能風(fēng)險(xiǎn)，在此不過多展開。

　　非財(cái)務(wù)公司運(yùn)營的資金歸集下民營企業(yè)的資金歸集方式，在現(xiàn)有法律法規(guī)的背景下，筆者認(rèn)為本質(zhì)上屬于民間借貸，適用《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》的規(guī)定。該司法解釋第1條第1款規(guī)定：“本規(guī)定所稱的民間借貸，是指自然人、法人和非法人組織之間進(jìn)行資金融通的行為?！彼裕Y金歸集行為應(yīng)以市場化借款方式進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作。結(jié)合《中華人民共和國公司法》第十六條規(guī)定“公司向其他企業(yè)投資或者為他人提供擔(dān)保，依照公司章程的規(guī)定，由董事會或者股東會、股東大會決議;…….公司為公司股東或者實(shí)際控制人提供擔(dān)保的，必須經(jīng)股東會或者股東大會決議。前款規(guī)定的股東或者受前款規(guī)定的實(shí)際控制人支配的股東，不得參加前款規(guī)定事項(xiàng)的表決。該項(xiàng)表決由出席會議的其他股東所持表決權(quán)的過半數(shù)通過。”，資金歸集在程序上應(yīng)進(jìn)行股東會或大會決議，并有出席會議的其他股東所持表決權(quán)的過半數(shù)通過。

　　二、資金歸集方式下中小股東利益保護(hù)措施

　　中小股東利益的保護(hù)是基于在中小股東利益受到損害，損害來源是控股股東或是大股東在采用資金歸集方式運(yùn)營整個(gè)集團(tuán)時(shí)具有損害子公司中小股東知情權(quán)、決策權(quán)、分紅權(quán)、公司財(cái)產(chǎn)權(quán)益的行為。中小股東利益保護(hù)措施貫穿資金歸集的整個(gè)過程，筆者以列舉控股股東可能存在的損害行為來闡述保護(hù)措施，不足之處，還請諒解。

　　1、沒有股東會決議情形下，控股股東直接歸集子公司的資金到控股股東指定的賬戶。

　　該行為涉及抽逃出資、侵占公司財(cái)產(chǎn)、損失股東分紅權(quán)、知情權(quán)。作為中小股東可以通過行使股東知情權(quán)來獲知控股股東的歸集金額、歸集渠道。根據(jù)《公司法》第115條行使股東代表訴訟可以要求控股股東返還歸集金額與賠償損失，或者根據(jù)《《公司法》若干問題的規(guī)定(四)》第15條請求分配利潤?！丁豆痉ā啡舾蓡栴}的規(guī)定(四)》第15條“股東未提交載明具體分配方案的股東會或者股東大會決議，請求公司分配利潤的，人民法院應(yīng)當(dāng)駁回其訴訟請求，但違反法律規(guī)定濫用股東權(quán)利導(dǎo)致公司不分配利潤，給其他股東造成損失的除外。”

　　2、進(jìn)行了有效的股東會決議情形下，對資金歸集的金額、期限、用途、利率應(yīng)做全面、明確約定。這是中小股東能做好的預(yù)防措施。

　　《公司法》第22條規(guī)定了股東會、董事會決議無效、撤銷之訴。是股東會決議是否有效的依據(jù)。在有效的股東會決議的前提下，中小股東在行使決策權(quán)時(shí)，應(yīng)充分對資金歸集的金額、期限、用途、利率應(yīng)做全面、明確約定。關(guān)于利率，根據(jù)《公司法》第216條規(guī)定 “關(guān)聯(lián)關(guān)系，是指公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。…….。” ，資金歸集屬于關(guān)聯(lián)交易，若是控股股東無息占有子公司資金，在一定程度上損害了子公司的利益。違反了《公司法》第21關(guān)于不得利用關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益的規(guī)定。關(guān)于期限，資金歸集在上文中有論述本質(zhì)為民間借貸，期限屆滿后，歸集的資金應(yīng)予以及時(shí)返還。長期占有資金不予以返還會變相的侵占子公司財(cái)產(chǎn)。若是沒有約定期限，可以要求隨時(shí)返還歸集資金。

　　3、資金歸集過程中，應(yīng)做好明確清晰的財(cái)務(wù)記載。在上文中，筆者有提到過在資金歸集有采取多種會計(jì)處理。會計(jì)處理應(yīng)反映客觀真實(shí)的情況，則存在虛假記載，導(dǎo)致母子公司人格混同，同時(shí)侵害了中小股東的利益。根據(jù)《公司法》第164條“公司應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度終了時(shí)編制會計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)?！敝行」蓶|的知情權(quán)保障主要是查看審計(jì)報(bào)告，但現(xiàn)實(shí)中，公司存在不出具審計(jì)報(bào)告的情況。此時(shí)，中小股東應(yīng)積極行使知情權(quán)了解公司財(cái)務(wù)情況。在上市公司康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司事件前2年，公司年度報(bào)告被會計(jì)所出具“無法表示意見”的審計(jì)意見?？梢姰?dāng)審計(jì)無法正常進(jìn)行時(shí)，公司的賬目就有出問題的可能。