會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的五個(gè)條件

　　收入確認(rèn)的5個(gè)前提條件：當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

　　【注】強(qiáng)調(diào)合同是經(jīng)過(guò)雙方同意的。

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

　　【注】強(qiáng)調(diào)從權(quán)利和義務(wù)的角度來(lái)確認(rèn)收入。

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

　　【注】新準(zhǔn)則把原來(lái)收入金額能可靠計(jì)量改成有支付條款了，因?yàn)楝F(xiàn)在很多銷售業(yè)務(wù)的金額是不能可靠計(jì)量的，比如，電信銷售199元套餐，客戶在套餐內(nèi)消費(fèi)，每月繳納199元就行了，如果超出的部分，再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，這時(shí)合同金額就不能可靠計(jì)量了。

（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；

　　【注】商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷根據(jù)《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》中的規(guī)定。沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入，防止企業(yè)可能反復(fù)交易來(lái)虛增收入。

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。判斷時(shí)，如果根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)無(wú)法收回合同的全部對(duì)價(jià)，可能存在銷售退回的情形，視同為滿足該條件，并以此為基礎(chǔ)估計(jì)交易價(jià)格，同時(shí)判斷相關(guān)的合同資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)是否存在減值。

　　【注】與舊準(zhǔn)則規(guī)定的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)基本一致。一般來(lái)說(shuō)，如果主體認(rèn)為對(duì)價(jià)不是很可能收回的，通常不會(huì)與該客戶簽訂合同。

　　【注】前提條件的判斷邏輯：

　　【案例】甲公司與乙公司簽訂合同，將一項(xiàng)專利技術(shù)授權(quán)給乙公司使用，并按其使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)。甲公司評(píng)估認(rèn)為，該合同在合同開始日滿足合同確認(rèn)收入的五個(gè)條件。該專利技術(shù)在合同開始日即授權(quán)給乙公司使用。在合同開始日后的第一年內(nèi)，乙公司每季度向甲公司提供該專利技術(shù)的使用情況報(bào)告，并在約定的期間內(nèi)支付特許權(quán)使用費(fèi)。

　　在合同開始日后的第二年內(nèi)，乙公司繼續(xù)使用該專利技術(shù)，但是乙公司的財(cái)務(wù)狀況下滑，融資能力下降，可用現(xiàn)金不足，因此，乙公司僅按合同支付了當(dāng)年第一季度的特許權(quán)使用費(fèi)，而后三個(gè)季度僅按名義金額付款。在合同開始日后的第三年內(nèi)，乙公司繼續(xù)使用甲公司的專利技術(shù)，但是，甲公司得知，乙公司已經(jīng)完全喪失了融資能力，且流失了大部分客戶，因此，乙公司的付款能力進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)顯著升高。

　　要求：甲公司第一年、第二年、第三年應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)收入?

　　【案例解析】第一年，該合同在合同開始日滿足收入確認(rèn)的前提條件，因此，甲公司在乙公司使用該專利技術(shù)的行為發(fā)生時(shí)，按照約定的特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)收入。

　　第二年，由于乙公司的信用風(fēng)險(xiǎn)升高，甲公司在確認(rèn)收入的同時(shí)，按照金融資產(chǎn)減值的要求對(duì)乙公司的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　第三年，由于乙公司的財(cái)務(wù)狀況惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)顯著升高，甲公司對(duì)該合同進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為“企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回”這一條件不再滿足，因此，甲公司不再確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評(píng)估。