如何防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)（十）

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)走出國(guó)門(mén)，走向世界，跨國(guó)公司日益增多。同時(shí)，伴隨跨國(guó)公司產(chǎn)生的國(guó)際避稅現(xiàn)象也越來(lái)越普遍。自2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以來(lái)，新一輪的稅制改革逐漸拉開(kāi)帷幕，國(guó)家和稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)開(kāi)展反避稅工作，出臺(tái)了一些專(zhuān)門(mén)針對(duì)反避稅的法律規(guī)定。在這種背景下，企業(yè)學(xué)習(xí)防范稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查、加強(qiáng)企業(yè)避稅風(fēng)險(xiǎn)防范日趨重要。

　　（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

　　利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)減少應(yīng)納稅款的行為屬于避稅行為，即納稅人使用與稅法立法意圖相悖的非違法形式來(lái)達(dá)到自己的目的，一般是利用稅法的漏洞、特例或是其他不足等等，因此避稅不具有***倡導(dǎo)性。隨著相關(guān)反避稅法規(guī)的制定與實(shí)施，如果企業(yè)再貿(mào)然進(jìn)行原先的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，勢(shì)必會(huì)遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰，使企業(yè)面臨嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可實(shí)施如下策略進(jìn)行防范：

　?。?）避免成為稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)對(duì)象是最優(yōu)策略。稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對(duì)所有企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為啟動(dòng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，所以對(duì)企業(yè)來(lái)講，轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的最優(yōu)策略就是避免成為稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)對(duì)象。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)調(diào)查行為受其控制的資源影響。我國(guó)在《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中也明確規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類(lèi)型較多的企業(yè)；長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期文檔資料的企業(yè)；其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。所以，在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)應(yīng)盡量減少容易導(dǎo)致上述產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)的交易。

　　（2）進(jìn)行預(yù)約定價(jià)。企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)能夠消除不確定性，使一些稅收不確定事項(xiàng)能夠確定下來(lái)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以確定，無(wú)需進(jìn)行估計(jì)。預(yù)約定價(jià)可以大大減輕企業(yè)保留原始憑證、文件資料的負(fù)擔(dān)，還可以避免沒(méi)完沒(méi)了的訟訴程序。在雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)中還可以避免雙重征稅。有些企業(yè)會(huì)經(jīng)常面臨轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，這時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)是非常有必要的。

　　在選擇預(yù)約定價(jià)協(xié)議適用范圍時(shí)，應(yīng)注意選擇那些風(fēng)險(xiǎn)比較大、企業(yè)采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法為非傳統(tǒng)交易法或者企業(yè)面臨特定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境或經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，涉及無(wú)形資產(chǎn)等復(fù)雜的交易，難以尋找可比對(duì)象時(shí)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)，以降低被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的可能性。

　?。?）由避稅轉(zhuǎn)向稅務(wù)籌劃。

　　首先，避稅的空間隨著法規(guī)的完善而逐漸縮小，低層次的避稅操作顯得更加困難；其次，企業(yè)跟***之間應(yīng)建立良好和諧的關(guān)系，企業(yè)應(yīng)站在更高的層次去進(jìn)行稅收籌劃，去配合和順應(yīng)稅收政策的引導(dǎo)。

　?。ǘ┵Y本弱化風(fēng)險(xiǎn)的防范策略資本弱化風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行：

　?。?）積極與所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，充分利用獨(dú)立交易原則降低稅務(wù)成本。2008年9月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅[2008]121號(hào)）除對(duì)安全港規(guī)則有具體的表述外，還對(duì)于獨(dú)立交易原則有一定的表述。財(cái)稅[2008]121號(hào)規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相應(yīng)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。”公司應(yīng)充分利用該規(guī)則，積極提供資料，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，充分闡述自身獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)方式、定價(jià)（利率確定）受到嚴(yán)格監(jiān)控的現(xiàn)實(shí)狀況，證明集團(tuán)企業(yè)取得貸款的條件和稅前扣除金額與銀行記載的信息完全一致，符合獨(dú)立交易原則。這將從根本上解決安全港規(guī)則帶來(lái)的沖擊。

　?。?）積極對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)配和優(yōu)化，并合理確定企業(yè)的融資方式。

　　合理的資本結(jié)構(gòu)及融資方式不僅有利于降低企業(yè)稅務(wù)成本，更有利于企業(yè)的生存和發(fā)展。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)對(duì)從財(cái)務(wù)公司貸款、總公司或財(cái)務(wù)公司擔(dān)保從銀行貸款、從集團(tuán)內(nèi)其他單位接受委托貸款等不同融資方式進(jìn)行合理選擇和分配，對(duì)非財(cái)務(wù)公司股東的集團(tuán)企業(yè)可向上追溯母公司股東份額，確定稅前融資額度。這也是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展和降低稅務(wù)成本的重要內(nèi)容。