銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理

　　銷(xiāo)售退回是企業(yè)常見(jiàn)的一種業(yè)務(wù)，但在一些特殊的情況下如何進(jìn)行賬務(wù)處理值得關(guān)注。本文舉例說(shuō)明如下。

　　A公司今年3月銷(xiāo)售一批貨物給B公司，價(jià)款合計(jì)117000元。7月，因貨物質(zhì)量原因，B公司將貨物退回，**聯(lián)與抵扣聯(lián)也隨之退回（由于B公司的過(guò)失，B公司未將該批貨物入賬，抵扣聯(lián)也未進(jìn)行認(rèn)證）。

　　3月，A公司銷(xiāo)售該批貨物時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——B公司 　　　　　　　117000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 100000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用**規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十三條規(guī)定，增值稅一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用**當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的**聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。第十四條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得專(zhuān)用**后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用**申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申請(qǐng)單》）?！渡暾?qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用**應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。A公司貨物的退回既不是發(fā)生在**開(kāi)具當(dāng)月，所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用**也未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，且已是超過(guò)90天逾期未認(rèn)證的增值稅**，對(duì)此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不得出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用**申請(qǐng)單》。

　　增值稅方面，A公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)依稅法規(guī)定已無(wú)法開(kāi)具紅字**，對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額無(wú)法沖減。

　　所得稅方面，A公司該批貨物已被退回，不符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)根據(jù)退貨通知單、貨物入庫(kù)單、退回的**聯(lián)、抵扣聯(lián)，沖減該筆收入，并作書(shū)面情況說(shuō)明。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——B公司 　　　　　　100000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　100000（紅字）

　　在這種情況下，A公司損益表上的收入金額數(shù)字與增值稅申報(bào)表上主表靠前欄（按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額）自動(dòng)生成的數(shù)字將會(huì)出現(xiàn)差額，兩者是不相符的。

　　A公司對(duì)于B公司的應(yīng)收賬款余額為17000元，是A公司因B公司的過(guò)錯(cuò)而多繳的增值稅。雖然B公司已將貨物退回A公司，表面上B公司對(duì)A公司不存在應(yīng)付賬款義務(wù)，但這筆多繳的增值稅卻是因B公司的過(guò)錯(cuò)造成的，應(yīng)由B公司承擔(dān)這部分支出。剩余的應(yīng)收賬款17000元已不符合應(yīng)收賬款的定義，不屬于“應(yīng)收賬款”科目的歸集范圍。A公司應(yīng)當(dāng)就該筆支出承擔(dān)問(wèn)題與B公司進(jìn)行協(xié)商，在雙方商定或在法院裁定、判決的基礎(chǔ)上作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　 17000

　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　17000

　　該筆款項(xiàng)收回時(shí)，

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 17000

　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　 17000

　　該筆款項(xiàng)如果以后不能收回，A公司可依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）第四條的規(guī)定進(jìn)行處理。