以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物的所得稅處理

　　根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)文《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售而移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。企便函[2009]33號(hào)文又規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為，屬于企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。因此，金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為，應(yīng)當(dāng)作為兩種事項(xiàng)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：首先應(yīng)按視同銷(xiāo)售調(diào)整應(yīng)納稅所得額，然后再對(duì)該項(xiàng)支出按企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　這里我們還應(yīng)注意三個(gè)問(wèn)題：

　　1、國(guó)稅函[2008]875號(hào)文《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》曾規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，企業(yè)應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。但金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)贈(zèng)送實(shí)物，因此不屬于國(guó)稅函[2008]875號(hào)文所說(shuō)的非捐贈(zèng)行為；

　　2、金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物行為，并不涉及流轉(zhuǎn)稅。因?yàn)榻鹑诒ｋU(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為，不涉及增值稅；而營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供的應(yīng)稅勞務(wù)，由于其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是無(wú)償贈(zèng)與他人，因此也不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3、金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送個(gè)人實(shí)物的，企便函[2009]33號(hào)文同時(shí)明確應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。沒(méi)有明細(xì)贈(zèng)送記錄，無(wú)法按人扣繳個(gè)人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個(gè)人所得稅。