購(gòu)入土地使用權(quán)何時(shí)攤銷(xiāo)

　　某公司近期購(gòu)入一塊土地，作為“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”入賬，但產(chǎn)權(quán)證登記日期與產(chǎn)權(quán)證中規(guī)定的使用期限及實(shí)際收到土地票據(jù)的日期三者不一致，該土地的產(chǎn)權(quán)證登記日期為2011年11月，產(chǎn)權(quán)證中規(guī)定自2010年4月起該公司開(kāi)始使用此土地，實(shí)際收到土地票據(jù)的日期為2012年9月。在這種情況下，該公司應(yīng)選擇哪個(gè)時(shí)間段攤銷(xiāo)土地使用權(quán)？

　　首先，該公司應(yīng)判斷是否應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)（2006）》第三條靠前款規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。第四條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)購(gòu)入土地符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)作為“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”入賬。

　　其次，判斷該土地的攤銷(xiāo)期限。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)（2006）》第十七條規(guī)定，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。

　　根據(jù)上述規(guī)定，土地使用權(quán)攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)自土地使用權(quán)可供使用時(shí)起，即產(chǎn)權(quán)證中規(guī)定的使用期限日期2010年4月開(kāi)始，會(huì)計(jì)上在2010年4月即應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，并于當(dāng)月開(kāi)始計(jì)算攤銷(xiāo)。

　　假設(shè)該公司在實(shí)際收到土地票據(jù)的日期，即2012年9月才入賬攤銷(xiāo)，應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正來(lái)處理以前應(yīng)攤銷(xiāo)而未攤銷(xiāo)的土地使用權(quán)價(jià)值。

　　若該公司自建自用房屋使用的購(gòu)入土地：（1）籌建期間，每月應(yīng)按不同建設(shè)項(xiàng)目使用的土地計(jì)提攤銷(xiāo)，借記“在建工程——××（項(xiàng)目）”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)——土地使用權(quán)攤銷(xiāo)”科目；（2）房屋建筑物達(dá)到可使用狀態(tài)后，每月應(yīng)按土地用途和攤銷(xiāo)額，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)——土地使用權(quán)攤銷(xiāo)”科目。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該公司應(yīng)采取追溯重述法（指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法）進(jìn)行差錯(cuò)更正，將于損益有關(guān)的科目記入“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行證、賬、表的追溯處理。