冀國稅函[2013]161號 河北省國家稅務局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題解答》的通知

河北省國家稅務局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題解答》的通知

冀國稅函[2013]161號 2013-07-18

各市國家稅務局，省直管縣(市)國家稅務局：

　　為加強企業(yè)所得稅政策咨詢管理，便于各地統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，省局根據各地反映的企業(yè)所得稅政策問題，在與省地稅局協(xié)商溝通的基礎上，制定了《企業(yè)所得稅若干政策問題解答》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請依照執(zhí)行。

　　河北省國家稅務局

　　2013年7月18日

企業(yè)所得稅若干政策問題解答

　　一、風力發(fā)電企業(yè)即征即退50%的增值稅是否應該繳納企業(yè)所得稅?

　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、***性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)和《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)規(guī)定，風力發(fā)電企業(yè)即征即退50%的增值稅屬于企業(yè)所得稅的應稅收入，應征收企業(yè)所得稅。

　　二、企業(yè)應事先進行稅收優(yōu)惠備案的未進行備案，是否還可以享受稅收優(yōu)惠政策?

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)規(guī)定，“對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”?！逗颖笔叶悇站洲D發(fā)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(冀國稅函[2009]212號)已明確應事先備案的稅收優(yōu)惠事項。企業(yè)未按要求進行事先備案的不得享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

　　企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠期限超過一個納稅年度的，應在靠前個年度辦理備案手續(xù)，未按規(guī)定備案的，當年不得享受稅收優(yōu)惠;如在以后年度提交備案，經審核符合優(yōu)惠條件，備案手續(xù)完備，可以享受剩余年度的稅收優(yōu)惠。

　　三、提供公共服務的企業(yè)向客戶一次性收取的入網費應如何確認收入?

　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用”。企業(yè)向客戶一次性收取的入網費，有關法律規(guī)定或者合同、協(xié)議約定了受益期限的，應在法律規(guī)定或者合同、協(xié)議約定的受益期限內均勻計入收入;沒有法律規(guī)定或者合同、協(xié)議約定受益期限的，應在三年內均勻計入收入。

　　四、國有企業(yè)之間無償劃轉資產所得稅如何處理?

　　國有企業(yè)無償劃撥資產(固定資產、股權、債權等)，劃出方按劃出資產的凈值確認視同銷售收入。劃入方可按收到資產的凈值確認其計稅基礎。

　　五、企業(yè)的或有負債和或有資產在稅收上如何處理?

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。對資產負債表日確認的或有負債和或有資產稅收上不予確認，已計入管理費用、營業(yè)外支出、營業(yè)外收入的或有負債和或有資產作相應的納稅調整。

　　六、企業(yè)會計估計變更是否需要進行納稅調整?

　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，“企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎”。在會計估計變更中，由于會計估計變更而多計提的折舊和其他費用，稅法上不予確認，應按照歷史成本進行納稅調整。

　　七、非金融企業(yè)之間借款利率是否可以按***公司利率在稅扣除?

　　根據國家稅務總局2011年34號公告規(guī)定，“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分，準予稅前扣除，金融企業(yè)應為經***有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構”。***公司是省***金融辦批準成立的從事貸款業(yè)務的企業(yè)，因此非金融企業(yè)之間借款利率可以比照***公司利率在稅扣除。

　　八、金融企業(yè)會計上以低于1%的比例提取呆賬準備金，在所得稅年度申報時是否可以按1%的標準提取進行納稅調整?

　　根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第八條規(guī)定，“根據《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額”。因此金融企業(yè)在低于1%的比例范圍內提取的呆賬準備金應按會計上實際提取的數(shù)額申報扣除，不得按1%的標準再進行納稅調減。

　　九、企業(yè)繳納的雇主責任險和公眾責任險是否可以稅前扣除?

　　根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。雇主責任險雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險人經營業(yè)務有關的工作而受意外，或與業(yè)務有關的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負責賠償?shù)囊环N保險，因此該險種應屬于商業(yè)保險，不能在稅前扣除。公眾責任險與雇主責任險具有相同性質，屬于商業(yè)保險，不能在稅前扣除。

　　十、企業(yè)按照工資薪金總額的15%計提的住房公積金是否可以全額在稅前扣除?

　　根據建金管[2005]5號文件規(guī)定，住房公積金原則上不得超過工資薪金總額的12%。超過12%的部分不得稅前扣除。

　　十一、企業(yè)為職工負擔的個人所得稅款能否稅前扣除?

　　按照《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第28號)第四條的規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務處理。因此職工的個人所得稅稅款應由個人支付，與企業(yè)生產經營無關，凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

　　十二、企業(yè)為職工支付的旅游費能否作為職工福利費列支?

　　《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條關于職工福利費扣除問題規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的旅游費支出，不能作為職工福利費列支。

　　十三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給全體職工的誤餐費或誤餐補助是應計入工資薪金還是職工福利費?

　　根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)、《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)第二條第二款規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式按月按標準發(fā)放或支付給全體職工的誤餐費或誤餐補助應計入職工工資薪金。