《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》“費(fèi)用”概念的小混亂

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）：

　　第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條的“費(fèi)用”概念其實(shí)引用的是會(huì)計(jì)六要素“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤”中的“費(fèi)用”（包括了我們通常理解的成本、稅金等），會(huì)計(jì)上費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益（股東權(quán)益）減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的費(fèi)用可以看做收入的減項(xiàng)，也可以說費(fèi)用是消耗掉或者轉(zhuǎn)移出去的資產(chǎn)，它具備3個(gè)特征：1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益（股東權(quán)益）的減少；3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條的“費(fèi)用”顯然比企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十條的的“費(fèi)用”（=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）概念顯然大多了，不可等量齊觀。

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