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壞賬損失如何處理？需要注意的問題還真不少！

2024-11-14 19:33:45 來源：互聯(lián)網(wǎng)

企業(yè)所得稅匯算清繳到了，翻開賬簿一看，去年居然有一筆應收賬款收不回來了。這時候，更應該注意應收賬款作為壞賬損失的會計處理和稅務處理，這跟你能否稅前扣除可是直接相關的。應收賬款的壞賬損失有哪些情況呢？一起來看看吧！

案例一

鸚鵡公司實行企業(yè)會計準則，僅有一筆應收賬款100萬，年末根據(jù)減值測試計提了壞賬準備30萬。

會計賬務處理：

借：資產(chǎn)減值損失　30

? ? ?貸：壞賬準備　30

稅務處理：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出不得稅前扣除。因此，該公司當年度匯算清繳時應對計提的30萬壞賬準備做納稅調增處理。匯算清繳時，應填寫A105000《納稅調整項目明細表》第32欄“資產(chǎn)減值準備金”調增金額30萬。

案例二

第二年，案例一的鸚鵡公司發(fā)現(xiàn)確實無法收回這100萬的應收賬款了。

會計賬務處理：

（1）確定減值損失時

借：壞賬準備　100

? ? ?貸：應收賬款　100

（2）計提壞賬準備時

借：資產(chǎn)減值損失　70

? ? ?貸：壞賬準備　70

稅務處理：

就該筆應收賬款壞賬損失，企業(yè)應按照國家稅務總局公告2011年25號文件的規(guī)定提供證據(jù)資料申報所得稅稅前扣除。

匯算清繳時，填寫A105000《納稅調整項目明細表》第32欄“資產(chǎn)減值準備金”調增金額70萬；填寫A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》第10欄“貨幣資產(chǎn)損失”納稅調整金額-100萬，填寫A105000《納稅調整項目明細表》第33欄“資產(chǎn)損失”調減金額100萬。

上述例子是假設企業(yè)有且僅有一筆應收賬款的情況。但是，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中會產(chǎn)生多種應收賬款，存在壞賬準備計提、發(fā)生損失的稅前扣除以及收回已核銷的壞賬準備納稅調整等問題。這時候我們又要怎么處理呢？

案例三

會計賬務處理：

（1）確定減值損失時

借：壞賬準備　80

? ? ?貸：應收賬款　80

（2）收回已確認壞賬損失時

借：應收賬款　10

? ? ?貸：壞賬準備　10

借：銀行存款　10

? ? ?貸：應收賬款　10

（3）計提壞賬準備時

借：資產(chǎn)減值損失　82

? ? ?貸：壞賬準備　82

稅務處理： ? ? ?

計提的壞賬準備我們已經(jīng)在案例一中學習過了，接下來重點分析已經(jīng)確認壞賬損失，但是后來又收回來的情況。

首先，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入?！?/p>

因此，收回的已確認壞賬損失的應收賬款10萬元，應計入收入，在2016年度匯算清繳時進行納稅調增。同時就該筆應收賬款的實際壞賬損失，企業(yè)應按照國家稅務總局公告2011年25號文件的規(guī)定提供證據(jù)資料申報所得稅稅前扣除。

做完上述納稅調整之后，企業(yè)就應收賬款涉及的納稅調增金額為：82-80 10=12萬元，需補繳的企業(yè)所得稅為：12×25%=3萬元，應做如下會計處理：

借：所得稅費用　3

? ? ?貸：應交所得稅　3

借：遞延所得稅資產(chǎn)　3

? ? ?貸：所得稅費用　3

從上述的案例可以看出，應收賬款的壞賬損失，應遵循會計準則的規(guī)定處理，同時應嚴格按照企業(yè)所得稅稅法及其實施條例的規(guī)定，按照國家稅務總局公告2011年25號文件的規(guī)定提供證據(jù)資料申報所得稅稅前扣除，否則容易產(chǎn)生涉稅問題，企業(yè)將得不償失。

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