企業(yè)所得稅匯算清繳：廣告費與業(yè)務宣傳費稅前扣除

政策介紹

　　(一)一般性規(guī)定

　　1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　2、計算基數(shù)

　　《關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)靠前條

　　企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

　　3、籌辦期發(fā)生的廣告費

　　《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第五條

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

　　【注意】由于企業(yè)可以選擇在開始經營之日的當年一次性扣除籌辦費，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定逐年攤銷開辦費，因此，企業(yè)計入籌辦費的廣告費與業(yè)務宣傳費，也只能按企業(yè)選擇的會計處理方法計算每年的扣除限額。

　　4、以前年度未扣除的廣告費

　　《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第七條

　　企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。

　　(二)特殊行業(yè)

　　1.至2015年12月31日，化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)

　　企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　2.至2015年12月31日，采取特許經營模式的飲料制造企業(yè)(不含酒類制造)

　　飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，有飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

　　【補充】飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售(營業(yè))收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。

　　3.煙草企業(yè)

　　煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　【注意】執(zhí)行到2015年底的政策，2016年是否繼續(xù)適用，目前沒有相關文件出臺。

案例分析

　　甲企業(yè)為飲料品牌持有方，2015年的營業(yè)收入為15000萬元，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為2000萬元。在業(yè)務招待費中發(fā)生視同銷售收入50萬元。上年結轉廣告費50萬元。請問2015年度廣告費與業(yè)務宣傳費如何稅前扣除?

　　(1)2015年廣告和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)是15050(15000+50)萬元;

　　(2)2015年廣告和業(yè)務宣傳費扣除限額是4515(15050*30%)萬元;

　　(3)本年可扣除的廣告和業(yè)務宣傳費是2050(2000+50)萬元。

　　因此，2015年度，甲企業(yè)不僅可以全額扣除本年度實際發(fā)生的廣告費與業(yè)務宣傳費2000萬元，還可以扣除以前年度未扣除結轉到本年度的廣告費與業(yè)務宣傳費50萬元。