國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第59號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中財(cái)產(chǎn)收益條款有關(guān)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中財(cái)產(chǎn)收益條款有關(guān)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第59號(hào) 2012-12-31

　　為了規(guī)范和統(tǒng)一稅收協(xié)定中財(cái)產(chǎn)收益條款的執(zhí)行，現(xiàn)將《中華人民共和國(guó)***和新加坡共和國(guó)***關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》(以下稱“中新稅收協(xié)定”)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)***和新加坡共和國(guó)***關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書條文解釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào))中的有關(guān)問(wèn)題公告如下：

　　一、“中新稅收協(xié)定”第十三條第四款，以及國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)所附的《〈中華人民共和國(guó)***和新加坡共和國(guó)***關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》(以下稱“國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)所附條文解釋”)所述的不動(dòng)產(chǎn)，均應(yīng)包括各種營(yíng)業(yè)用或非營(yíng)業(yè)用房屋等建筑物和土地使用權(quán)，以及附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)。

　　二、根據(jù)“國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)所附條文解釋”規(guī)定，公司股份價(jià)值50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)所組成，是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的一段時(shí)間(目前該協(xié)定對(duì)具體時(shí)間未作規(guī)定，執(zhí)行中可暫按三年處理)內(nèi)任一時(shí)間，被轉(zhuǎn)讓股份的公司直接或間接持有位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占公司全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值的比率在50%以上。該規(guī)定所述及的公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的三年是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前(不含轉(zhuǎn)讓當(dāng)月)的連續(xù)36個(gè)公歷月份。

　　三、“中新稅收協(xié)定”第十三條第四款以及“國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)所附條文解釋”所述的公司財(cái)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)均應(yīng)按照當(dāng)時(shí)有效的中國(guó)會(huì)計(jì)制度有關(guān)資產(chǎn)(不考慮負(fù)債)處理的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)價(jià)，但相關(guān)不動(dòng)產(chǎn)所含土地或土地使用權(quán)價(jià)值額不得低于按照當(dāng)時(shí)可比相鄰或同類地段的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的數(shù)額。

　　納稅人不能按照上款規(guī)定進(jìn)行可靠計(jì)算的，相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)價(jià)由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照上款規(guī)定合理估定。

　　四、“國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)所附條文解釋”第十三條第五款第四段由以下規(guī)定替代：

　　“新加坡居民直接或間接參與一個(gè)中國(guó)居民公司的資本包括以下幾種情況：

　　(一)該新加坡居民直接參與該中國(guó)居民公司的資本。如果該新加坡居民通過(guò)其他名義參與人(含個(gè)人、公司和其他實(shí)體)參與中國(guó)居民公司的資本，且該新加坡居民對(duì)于該名義參與人參與的資本享有排他性資本參與利益，并實(shí)質(zhì)承擔(dān)資本參與風(fēng)險(xiǎn)，該名義參與人參與的該中國(guó)居民公司資本可以視同該新加坡居民直接參與該中國(guó)居民公司的資本;

　　(二)該新加坡居民通過(guò)具有10%以上(含10%)直接資本關(guān)系的單層或多層公司或其他實(shí)體(含單個(gè)或多個(gè)參與鏈)間接參與該中國(guó)居民公司的資本。間接參與的資本按照每一參與鏈中各公司或其他實(shí)體的資本比例乘積計(jì)算;

　　(三)與該新加坡居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)其他成員在該中國(guó)居民公司直接參與或者通過(guò)具有10%以上(含10%)直接資本關(guān)系的單層或多層公司或其他實(shí)體(含單個(gè)或多個(gè)參與鏈)間接參與該中國(guó)居民公司的資本。間接參與的資本按照每一參與鏈中各公司或其他實(shí)體的資本比例乘積計(jì)算，但在匯總計(jì)算該關(guān)聯(lián)集團(tuán)直接或間接參與該中國(guó)居民公司總資本份額時(shí)，符合前述規(guī)定的每一參與鏈所參與的資本份額不重復(fù)計(jì)算。上述與新加坡居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)成員包括：

　　1.在該新加坡居民為個(gè)人的情況下，與該新加坡個(gè)人居民具有相同資本參與利益的個(gè)人(包括其配偶、父母及父母以上前輩直系親屬、子女及子女以下后輩直系親屬);

　　2.在該新加坡居民為公司或其他實(shí)體的情況下，直接或間接擁有該新加坡居民100%資本的個(gè)人(包括與其配偶、父母及父母以上前輩直系親屬、子女以及子女以下后輩直系親屬共同擁有的情形)、公司或其他實(shí)體。”

　　五、本公告自公布之日起執(zhí)行，“國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)所附條文解釋”第十三條第五款第四段同時(shí)廢止。

國(guó)家稅務(wù)總局

2012年12月31日