企業(yè)安置殘疾人比例與稅收優(yōu)惠籌劃

企業(yè)安置殘疾人比例與稅收優(yōu)惠籌劃

　　《中華人民共和國殘疾人保障法》自2008年7月1日起施行。殘疾人在勞動就業(yè)方面處于弱勢的地位，所以需要由法律制度來保障?！稓埣踩吮Ｕ戏ā访鞔_“國家機關、社會團體、企業(yè)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位應當按照規(guī)定的比例安排殘疾人就業(yè)”，“規(guī)定的比例”是指2007年2月14日國務院第169次常務會議通過的《殘疾人就業(yè)條例》規(guī)定的“各單位應當按照不低于職工總數的1.5%安排殘疾人就業(yè)”。這里的1.5%為“最低比例”，各省級人民***根據本地的情況規(guī)定的比例要不低于條例規(guī)定的1.5%，例如北京市為1.7%、上海市為1.6%、天津市1.5%.達不到規(guī)定比例的，《殘疾人保障法》規(guī)定“按照國家的有關規(guī)定，履行保障殘疾人就業(yè)的義務”。雖然沒有直接規(guī)定繳納殘疾人保障金，但《殘疾人就業(yè)條例》明確規(guī)定：“用人單位安排殘疾人就業(yè)達不到其所在地省級***規(guī)定比例的，應當繳納殘疾人就業(yè)保障金。”

　　殘疾人就業(yè)保障金的繳納標準，例如北京市按上年度全市職工年平均工資的60%繳納，其它地方多是按照上年度當地職工年平均工資計算。

　　《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）規(guī)定，“對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法，其發(fā)放的殘疾人實際工資可在企業(yè)所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除?！?

　　2008年1月1日起實施的《中華人民共護國企業(yè)所得稅實施條例》第九十六規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！蔽覀儼凑掌髽I(yè)安置殘疾人的比例分為以下三種情況來分析其可得到的稅收利益。

　　1、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）的單位且生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位或者提供“服務業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位。

　　以上單位可以由縣級以上稅務機關根據單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）級人民***批準的最低工資標準的6倍以及實際安置的殘疾人人數確定每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅。但最高不得超過每人每年3.5萬元。

　　其發(fā)放的殘疾人實際工資可在企業(yè)所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

　　上述單位不用繳納殘疾人保障基金。

　　案例分析一

　　A生產企業(yè)2008年利潤總額500萬元，職工總數100人，月平均安置殘疾人25人，殘疾人平均月工資2000元，不考慮其他因素，分析如下：

　　企業(yè)成本支出=2000*12*25=60萬元

　　退還增值稅=25*35000=87.50萬元

　　實際應納稅所得額=500-60+87.5=527.50元

　　應交企業(yè)所得稅=527.50*25%=131.875萬元

　　根據《中華人民共護國企業(yè)所得稅實施條例》第九十六條，企業(yè)除獲得所得稅每月每名殘疾人工資加計扣除100%相當于500元（2000*25%）的稅收減免優(yōu)惠外，還實際獲得退還增值稅87.5*（1-25%）=65.625萬元的稅收優(yōu)惠。

　　2、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數多于5人（含5人）的單位。其發(fā)放的殘疾人實際工資可在企業(yè)所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除，且不用繳納殘疾人保障基金（以1.5%考慮）。

　　案例分析二

　　B生產企業(yè)2008年利潤總額500萬元，職工總數100人，月平均安置殘疾人10人，殘疾人平均月工資2000元，不考慮其他因素，分析如下：

　　企業(yè)成本支出=2000*12*10=24萬元

　　實際應納稅所得額=500-24=476萬元

　　應交企業(yè)所得稅=476*25%=119萬元

　　根據《中華人民共護國企業(yè)所得稅實施條例》第九十六，企業(yè)獲得了所得稅每月每名殘疾人工資加計扣除100%相當于500元（2000*25%）的稅收減免優(yōu)惠。

　　3、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于1.5%，其發(fā)放的殘疾人實際工資按照《企業(yè)所得稅法》可在企業(yè)所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除，但需要按照上年度當地平均工資繳納殘疾人保障基金。

　　案例分析三

　　C生產企業(yè)2008年利潤總額500萬元，職工總數100人，月平均安置殘疾人1人，殘疾人平均月工資2000元，當地上年度平均工資20000元，不考慮其他因素，分析如下：

　　繳納殘疾人保障基金=（100*1.5%-1）*20000=1萬元（如果不安排殘疾人，則繳納殘疾人保障基金=100*1.5%*20000=30000元）

　　實際應納稅所得額=500-1-2.4=496.60萬元

　　應交企業(yè)所得稅=496.60*25%=124.15萬元

　　企業(yè)安置1名殘疾人，即獲得2萬元的殘疾人保障金潛在支出收益。

　　4、上述三種情況企業(yè)所獲得稅收減免優(yōu)惠以及殘疾人保障基金之比較：

　　A企業(yè)支出企業(yè)所得稅131.875萬元，退還增值稅87.50萬元，凈支出44.375萬元。

　　B企業(yè)支出企業(yè)所得稅119萬元，凈支出119萬元。

　　C企業(yè)支出企業(yè)所得稅124.15萬元，繳納殘疾人保障基金1萬元，凈支出125.15萬元。

　　因此，企業(yè)應將社會責任與稅收籌劃二者結合起來通盤考慮，并根據企業(yè)自身的生產經營特點及長遠發(fā)展的需要多安置殘疾人到企業(yè)進行就業(yè)，從而多享受稅收優(yōu)惠政策，達到社會、企業(yè)、殘疾人三贏的目的。