政策性搬遷的會計核算與納稅申報

??? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）是現(xiàn)行政策性搬遷的主要政策，執(zhí)行中需要關(guān)注兩點：一是政策性搬遷中重置資產(chǎn)處理的新舊政策銜接；二是實務(wù)操作環(huán)節(jié)的稅收政策規(guī)定、企業(yè)會計核算、納稅申報處理三個方面。

??? 新舊政策銜接

??? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）政策要點變化：企業(yè)搬遷所得為搬遷收入扣除搬遷支出后的余額，其搬遷支出是指搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出，企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中扣除，資產(chǎn)的折舊或攤銷可在稅前扣除。此項新政策對企業(yè)產(chǎn)生的重大影響在于，改變了舊政策《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）中“企業(yè)搬遷后重置的固定資產(chǎn)可從搬遷收入中扣除資產(chǎn)重置價值，同時該資產(chǎn)的折舊或攤銷可在稅前扣除”的規(guī)定。

??? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號）針對新政策執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進(jìn)一步明確：企業(yè)政策性搬遷項目在國家稅務(wù)總局公告2012年第40號生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議的，企業(yè)購置資產(chǎn)支出可從搬遷收入中扣除；生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目不得扣除購置資產(chǎn)支出。

??? [案例1] A企業(yè)2012年度因***規(guī)劃用地被拆除廠房取得搬遷補(bǔ)償收入1500萬元用于重建過程中的固定資產(chǎn)損失及搬遷后的新建支出，5年內(nèi)發(fā)生重置固定資產(chǎn)支出1200萬元，2015年度完成搬遷。

??? 1.假設(shè)A企業(yè)在2012年10月1日之前簽訂搬遷協(xié)議，應(yīng)在2015年的搬遷完成年度計算搬遷所得1500－1200＝300（萬元），即：從搬遷收入中扣減購置固定資產(chǎn)支出1200萬元。

??? 2.假設(shè)A企業(yè)在2012年10月1日之后簽訂搬遷協(xié)議，應(yīng)在2015年搬遷完成年度將搬遷收入1500萬元全額納稅，購置固定資產(chǎn)支出1200萬元不能從搬遷收入中扣除。

??? 會計核算與納稅申報處理

??? 符合政策搬遷條件的企業(yè)，收到***從財政預(yù)算撥付的拆遷補(bǔ)償款應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理，其中屬于搬遷重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建支出進(jìn)行的補(bǔ)償應(yīng)由專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——***補(bǔ)助》處理。

??? 企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度計算搬遷所得繳納企業(yè)所得稅，其購置資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中扣除。

??? [案例2] A企業(yè)在2015年1月1日簽訂搬遷協(xié)議并收到搬遷補(bǔ)償款1500萬元，擬用于購置固定資產(chǎn)。2015年發(fā)生購置重置資產(chǎn)發(fā)生支出1200萬元，并于2016年12月31日完工投入使用，預(yù)計使用年限10年。（單位：萬元，下同）

??? 1.取得***規(guī)劃搬遷收入的會計處理

??? （1）2015年度收到搬遷補(bǔ)償款

??? 借：銀行存款 1500

??? 貸：專項應(yīng)付款 1500

??? （2）購置資產(chǎn)等用于重建

??? 借：在建工程 1200

??? 貸：銀行存款 1200

??? （3）2016年12月31日搬遷工程完工

??? 借：固定資產(chǎn) 1200

??? 貸：在建工程 1200

??? （4）2017年1月1日結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款

??? 借：專項應(yīng)付款 1500

??? 貸：遞延收益 1500

??? （5）2017年～2026年每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益

??? 借：遞延收益 150

??? 貸：營業(yè)外收入 150

??? 2.取得***規(guī)劃搬遷收入的納稅申報處理

??? （1）A企業(yè)于2015年1月1日收到搬遷補(bǔ)償款時會計核算及納稅申報都不確認(rèn)收入，因此2015年度不做納稅處理；

??? （2）2016年12月31日完工投入使用搬遷完成并投入使用應(yīng)就搬遷收入1500萬元全額納稅，購置固定資產(chǎn)支出1200萬元不能從搬遷收入中扣除。

??? 2016年度的納稅申報：一次性確認(rèn)政策性搬遷收入1500萬元。

??? 一是由于A企業(yè)2015年會計核算的營業(yè)外收入中沒有確認(rèn)***的拆遷補(bǔ)償款，因此2015年度納稅申***進(jìn)行納稅調(diào)增1500萬元。

??? 《A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“搬遷收入”、第2行“搬遷補(bǔ)償收入”、第3行“對被征用資產(chǎn)價值的補(bǔ)償”分別填報1500萬元；第17行“搬遷所得或損失”填報1500萬元；第18行“應(yīng)計入本年應(yīng)納稅所得額的搬遷所得或損失”及第19行“其中：搬遷所得”填報1500萬元；第22行“計入當(dāng)期損益的搬遷所得或損失”填報0萬元；第24行“納稅調(diào)整金額”填報1500萬元。

??? 二是同時填報《A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第37行“政策性搬遷”第3列“調(diào)增金額”1500萬元。

??? （3）2017年～2026年度每年調(diào)減已轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的政策性搬遷收入150萬元。

??? 一是填報《A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表》第20行（營業(yè)外收入的其中項）“***補(bǔ)助利得”150萬元，同時填報A100000主表第11行“營業(yè)外收入”150萬元。

??? 二是《A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“搬遷收入”、第2行“搬遷補(bǔ)償收入”、第3行“對被征用資產(chǎn)價值的補(bǔ)償”分別填報1500萬元；第17行“搬遷所得或損失”填報1500萬元；第18行“應(yīng)計入本年應(yīng)納稅所得額的搬遷所得或損失”及第19行“其中：搬遷所得”填報0元；第22行“計入當(dāng)期損益的搬遷所得或損失”填報150萬元；第24行“納稅調(diào)整金額”填報－150萬元。

??? 三是同時填報《A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第37行“政策性搬遷”第4列“調(diào)減金額”150萬元。

政策解讀——
戲說政策性搬遷所得稅的補(bǔ)丁11號公告——過渡與妥協(xié)之下的產(chǎn)物 <徐 賀>

企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)財稅處理差異?<付偉勝 高紅>

會計核算——
財企[2005]123號 財政部關(guān)于企業(yè)收到***撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知

財會[2009]8號 財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號〉的通知

地方轉(zhuǎn)發(fā)——
滬國稅所[2013]8號 上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》的意見?