財稅[2016]45號 財政部 國家稅務總局關于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知

財政部 國家稅務總局關于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知

財稅[2016]45號 2016-04-20

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

　　為支持和鼓勵公益事業(yè)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將股權捐贈企業(yè)所得稅政策問題通知如下：

　　一、企業(yè)向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規(guī)定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時的歷史成本確定。

　　前款所稱的股權，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權、上市公司股票等。

　　二、企業(yè)實施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業(yè)提供的股權歷史成本開具捐贈票據(jù)。

　　三、本通知所稱公益性社會團體，是指注冊在中華人民共和國境內，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會、慈善組織等公益性社會團體。

　　四、本通知所稱股權捐贈行為，是指企業(yè)向中華人民共和國境內公益性社會團體實施的股權捐贈行為。企業(yè)向中華人民共和國境外的社會組織或團體實施的股權捐贈行為不適用本通知規(guī)定。

　　五、本通知自2016年1月1日起執(zhí)行。

　　本通知發(fā)布前企業(yè)尚未進行稅收處理的股權捐贈行為，符合本通知規(guī)定條件的可比照本通知執(zhí)行，已經(jīng)進行相關稅收處理的不再進行稅收調整。

　　請遵照執(zhí)行。

　　財政部　國家稅務總局

　　2016年4月20日

公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問題解讀與思考

　　近日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2016〕45號，以下簡稱《通知》)，妥善解決了企業(yè)股權捐贈的所得稅問題。

　　一、《通知》的主要內容

　　《通知》就企業(yè)向公益性社會團體捐贈股權繳納企業(yè)所得稅問題作出政策規(guī)范和調整，主要內容包括：

　　1.企業(yè)向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規(guī)定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時的歷史成本確定。

　　2.企業(yè)實施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業(yè)提供的股權歷史成本開具捐贈票據(jù)。

　　3.《通知》所稱的公益性社會團體，是指注冊在中華人民共和國境內，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會、慈善組織等公益性社會團體。

　　4.《通知》所稱的股權捐贈行為，是指企業(yè)向中華人民共和國境內公益性社會團體實施的股權捐贈行為。企業(yè)向中國境外的社會組織或團體實施的股權捐贈行為不適用本《通知》規(guī)定。

　　5.《通知》自2016年1月1日起執(zhí)行。在《通知》發(fā)布前企業(yè)尚未進行稅收處理的股權捐贈行為，符合本《通知》規(guī)定條件的可比照本《通知》執(zhí)行，已經(jīng)進行相關稅收處理的不再進行稅收調整。

　　二、《通知》的重要意義

　　(一)妥善解決了企業(yè)股權捐贈的所得稅問題。《通知》以“歷史成本”代替“公允價值”確定公益股權轉讓收入額，妥善解決了企業(yè)股權捐贈所得稅問題，同時還將稅收特殊處理政策擴大到全國所有的公益股權捐贈，不限定捐贈的股權范圍，包括了上市公司股權捐贈和非上市公司股權捐贈，這充分體現(xiàn)了國家在現(xiàn)行法律法規(guī)框架下對公益股權捐贈行為的鼓勵和支持。

　　(二)為捐贈人提供優(yōu)惠?！锻ㄖ返暮诵膬热?，就是對企業(yè)向公益性社會團體捐贈股權，以取得股權時的歷史***格確認轉讓收入，即對公益股權捐贈視同平價轉讓，使得捐贈人在捐贈環(huán)節(jié)的所得為零，相當于免除了捐贈人捐贈環(huán)節(jié)的所得稅負擔。而在此之前，企業(yè)捐贈股權時，需按轉讓股權時的公允價值即“按照市場價格確定的價值”確定轉讓收入額，使得捐贈人在捐贈環(huán)節(jié)要繳納不菲的企業(yè)所得稅。以國內較早創(chuàng)立者以股權捐贈作為原始基金設立的基金會——河仁慈善基金會為例，福耀集團董事局主席曹德旺向該基金會捐贈了3億股福耀玻璃股票，如果以“公允價值”即捐贈時所持股票的前一日收盤時的股價來確定股權轉讓收入額應為35.49億元，應繳納企業(yè)所得稅約6.72億元，而按《通知》規(guī)定，這一股權捐贈視同平價轉讓，不再需要繳納任何所得稅。

　　(三)激勵企業(yè)捐贈、促進了我國慈善事業(yè)的發(fā)展?！锻ㄖ返某雠_是多年來國務院僑辦多方呼吁、溝通協(xié)調，推動財稅部門積極支持河仁慈善基金會開展股權捐贈試點，在慈善領域開展先行先試的重要成果，也是財政部、國家稅務總局等部門完善稅收優(yōu)惠體制、激勵企業(yè)大額捐贈、股權捐贈、支持慈善事業(yè)發(fā)展所采取的積極舉措，對于完善捐贈政策、促進慈善事業(yè)發(fā)展具有十分重要的意義。

　　三、《通知》為僑務工作帶來的啟示

　　《通知》的出臺對僑務部門進一步做好華僑和港澳同胞捐贈工作具有重要的啟示作用。

　　今年9月1日，《中華人民共和國慈善法》正式實施，目前有關部門正在研究制定完善與《慈善法》相銜接的法規(guī)政策。如，民政部正抓緊修訂《基金會登記管理條例》《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》，財政部、國家稅務總局正在研究境外捐贈物資用于慈善用途的減免稅政策等。僑務部門應結合僑捐工作的特點和實際，認真研究相關法規(guī)政策，主動與相關部門溝通，爭取在制定法規(guī)政策過程中主動介入、提前介入、積極作為，為華僑和港澳同胞捐贈創(chuàng)造更便利、優(yōu)惠、科學的政策環(huán)境，共同推動僑捐工作和我國慈善事業(yè)的健康發(fā)展。

　　《通知》妥善解決了企業(yè)股權捐贈的所得稅問題，但對于基金會等慈善組織今后賣出股票繳納所得稅的問題仍沒有明確規(guī)定，這可能對基金會以后的慈善活動產生不確定性影響。為此，還需要進一步與財政部、國家稅務總局、民政部協(xié)商，研究包括基金會在內的慈善組織開展慈善活動的稅收優(yōu)惠政策，促進我國慈善事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

　　來源：國務院僑辦國內司 2016年4月