各地取暖費(fèi)有關(guān)個(gè)稅政策匯總

　　一般情況下，職工取得的取暖費(fèi)應(yīng)當(dāng)與當(dāng)月工資薪金合并繳納個(gè)人所得稅，但有的地區(qū)出臺(tái)了限額免個(gè)稅的政策或相關(guān)部門給出了限額免個(gè)稅的回復(fù)：　　

　　一、限額免個(gè)稅的省市

　　1、寧夏

　　寧夏***自治區(qū)財(cái)政廳 地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我區(qū)企業(yè)職工取暖費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知 寧財(cái)(稅)發(fā)[2008]1318號(hào) 2008.11.17

　　各市縣財(cái)政局、地方稅務(wù)局、有關(guān)市縣國家稅務(wù)局:

　　隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和物價(jià)水平的提高，自治區(qū)決定調(diào)整我區(qū)企業(yè)職工取暖費(fèi)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)將調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)通知如下：

　　對(duì)我區(qū)企業(yè)實(shí)際發(fā)放給職工的取暖費(fèi)補(bǔ)貼在3000元以內(nèi)的(不分級(jí)別)，不征收個(gè)人所得稅。超過部分應(yīng)并入當(dāng)月個(gè)人工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅;單位給職工住宅免費(fèi)(或低于當(dāng)?shù)厝∨M(fèi)50%)供暖，同時(shí)又發(fā)放取暖費(fèi)補(bǔ)貼的，應(yīng)并入當(dāng)月個(gè)人工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　原由自治區(qū)地方稅務(wù)局、國家稅務(wù)局制發(fā)的個(gè)人所得稅工資薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)(寧地稅發(fā)[2005]193號(hào))同時(shí)廢止

　　2、河北

　　河北省地方稅務(wù)局關(guān)于取暖補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅問題的通知 冀地稅函[2008]236號(hào) 2008.12.9

　　各市地方稅務(wù)局：

　　省直單位公務(wù)員工資改革后，取暖補(bǔ)貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化，為便于執(zhí)行，現(xiàn)將有關(guān)政策明確如下：

　　一、取暖補(bǔ)貼實(shí)行“明補(bǔ)”后，個(gè)人從單位取得的取暖補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅問題按下列原則執(zhí)行：

　　(一)公務(wù)員工資改革已到位的駐石(石家莊市區(qū)，下同)省直行政事業(yè)單位的職工按照《河北省財(cái)政廳河北省人事廳關(guān)于駐石省直行政事業(yè)單位職工住宅取暖補(bǔ)貼發(fā)放問題的通知》(冀財(cái)預(yù)[2008]86號(hào))規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)(即一個(gè)取暖期的取暖補(bǔ)貼計(jì)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)為：本人10月份當(dāng)月的職務(wù)工資、級(jí)別工資、生活補(bǔ)貼、工作津貼之和)取得的取暖補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦?jì)征個(gè)人所得稅。

　　(二)非駐石省直行政事業(yè)單位和其他各級(jí)行政事業(yè)單位的職工按照當(dāng)?shù)?**規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的取暖補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，超過部分分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦?jì)征個(gè)人所得稅。

　　(三)各類企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼按以下原則執(zhí)行：

　　1.當(dāng)?shù)?**對(duì)企業(yè)的取暖補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按***規(guī)定執(zhí)行;沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的可參照當(dāng)?shù)?**對(duì)行政事業(yè)單位的取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過3500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　2.企業(yè)職工取得的超過當(dāng)?shù)?**規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或超過3500元最高限額的取暖補(bǔ)貼，分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦?jì)征個(gè)人所得稅。

　　二、對(duì)取暖補(bǔ)貼仍然實(shí)行“暗補(bǔ)”的企業(yè)或企業(yè)職工不需要負(fù)擔(dān)取暖費(fèi)的，企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼收入應(yīng)在發(fā)放月并入其當(dāng)月的工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　3、大連

　　1.企業(yè)向員工發(fā)放的符合標(biāo)準(zhǔn)的采暖費(fèi)補(bǔ)貼，不征收個(gè)人所得稅。

　　按照《大連市人民***關(guān)于印發(fā)大連市職工采暖費(fèi)補(bǔ)貼辦法和大連市困難居民采暖費(fèi)補(bǔ)貼辦法的通知》（大政發(fā)[2005]76號(hào)）規(guī)定，職工按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的采暖費(fèi)補(bǔ)貼，不作為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)，免征個(gè)人所得稅；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分列入社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)并征收個(gè)人所得稅。

　　《大連市人民***關(guān)于調(diào)整城區(qū)供暖價(jià)格的通知》（大政發(fā)[2010]48號(hào)）規(guī)定：“居民住宅供暖價(jià)格由現(xiàn)行的每平方米建筑面積，下同23元調(diào)整為28元；非居民住宅供暖價(jià)格繼續(xù)按每平方米 33元執(zhí)行”。

　　如果企業(yè)聘用的退休人員僅從任職單位取得一份采暖費(fèi)補(bǔ)貼，則該個(gè)人實(shí)際取得的符合標(biāo)準(zhǔn)的采暖費(fèi)補(bǔ)貼，可以在計(jì)算個(gè)人所得稅稅前扣除。如果該退休人員再從其他單位或企業(yè)取得取暖補(bǔ)貼，則其需要選擇將其中一個(gè)單位發(fā)放的采暖費(fèi)補(bǔ)貼按照標(biāo)準(zhǔn)扣除，其他單位發(fā)放的采暖費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。您企業(yè)計(jì)算采暖費(fèi)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)可參考大政辦[2010]48號(hào)文件規(guī)定。

　　2.企業(yè)為員工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和支付給本單位職工人人有份的交通補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得中計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》(大地稅函[2008]251號(hào))和《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整公務(wù)用車費(fèi)用及通訊公務(wù)費(fèi)用個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(大地稅函[2010]7號(hào))文件，符合文件規(guī)定的公務(wù)費(fèi)用扣除單位的員工因公務(wù)用車改革而發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的公務(wù)費(fèi)用憑真實(shí)、合法的票據(jù)在應(yīng)納稅所得額中扣除。公務(wù)用車費(fèi)用每人每月不得超過2700元。實(shí)際發(fā)生額不超過2700元的，按實(shí)際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中扣除;實(shí)際發(fā)生額超過2700元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果企業(yè)沒有實(shí)行公務(wù)用車改革或改革不符合大地稅函[2008]251號(hào)文件規(guī)定要求的，應(yīng)全額并入雇員工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！　?/p>

　　4、山西

　　5、北京

　　北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知(京地稅個(gè)[2002]568號(hào))

　　對(duì)個(gè)人在取暖季按標(biāo)準(zhǔn)取得煤炭取暖“煤火費(fèi)補(bǔ)貼”免予征稅，超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金納稅。

　　單位為職工交納的取暖費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的可以免稅，具體規(guī)定可參考京政管字[2006]22號(hào) 關(guān)于發(fā)布《北京市居民住宅清潔能源分戶自采暖補(bǔ)貼暫行辦法》的通知規(guī)定。

　　6、吉林

　　吉建辦[2006]65號(hào) 吉林省(五廳三局一會(huì))關(guān)于印發(fā)《吉林省機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位職工采暖費(fèi)補(bǔ)貼發(fā)放方案》的通知

　　(一)采暖費(fèi)補(bǔ)貼發(fā)放的計(jì)算方法

　　[住房面積標(biāo)準(zhǔn)(平方米)×熱價(jià)標(biāo)準(zhǔn)(元)/平方米×補(bǔ)貼系數(shù)]&pide;12=月補(bǔ)貼額(元)

　　熱價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按當(dāng)?shù)厝嗣?**制定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　補(bǔ)貼系數(shù)由城市人民***根據(jù)職工收入水平、采暖期限、企業(yè)和財(cái)政承受能力等因素確定;離休職工補(bǔ)貼系數(shù)應(yīng)高于在職和退休職工。

　　(二)采暖費(fèi)補(bǔ)貼發(fā)放對(duì)象的住房面積標(biāo)準(zhǔn)按當(dāng)?shù)胤扛奈募幸?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，也可參照吉林省省直機(jī)關(guān)住房制度改革領(lǐng)導(dǎo)小組《關(guān)于印發(fā)吉林省省直機(jī)關(guān)進(jìn)一步深化住房制度改革實(shí)施方案細(xì)則的通知》(吉直房改字[2000]2號(hào))的規(guī)定劃定：

　　黨政機(jī)關(guān)公務(wù)員、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位人員住宅面積(建筑面積)標(biāo)準(zhǔn)：正廳級(jí)150平方米、副廳級(jí)140平方米、二級(jí)局副職120平方米、處級(jí)(含副處級(jí))110平方米，科級(jí)(含一般職工)80平方米。

　　各類人員按其技術(shù)職稱，與行政人員職級(jí)相對(duì)應(yīng)，正高、副高、中初級(jí)職稱人員分別比照副廳、處級(jí)、科級(jí)住房標(biāo)準(zhǔn)。

　　企業(yè)可參照黨政機(jī)關(guān)住房面積標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)本單位實(shí)際情況，經(jīng)職代會(huì)討論后，確定各類人員住房面積標(biāo)準(zhǔn)。

　　(三)采暖費(fèi)補(bǔ)貼發(fā)放的形式

　　按采暖費(fèi)補(bǔ)貼數(shù)額，以貨幣形式按月發(fā)給職工個(gè)人。

　　長春

　　《長春市人民***關(guān)于職工采暖費(fèi)補(bǔ)貼有關(guān)事項(xiàng)的通知 》長府發(fā)[2006]26號(hào)職工按標(biāo)準(zhǔn)取得的采暖費(fèi)補(bǔ)貼，免征個(gè)稅。

　　7、天津

　　津地稅所[2004]14號(hào) 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于提高我市機(jī)關(guān)企事業(yè)單位集中供熱采暖補(bǔ)貼、冬季取暖補(bǔ)貼有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知

　　經(jīng)市***批準(zhǔn)，從2004年起調(diào)整我市居民住宅供熱價(jià)格，同時(shí)，相應(yīng)提高供熱采暖補(bǔ)貼和冬季取暖補(bǔ)貼。對(duì)提高后供熱采暖補(bǔ)貼和冬季取暖補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅。

　　本通知自2004年1月1日起執(zhí)行。

　　8.新疆

　　《新疆***爾自治區(qū)人民***辦公廳關(guān)于印發(fā)自治區(qū)城鎮(zhèn)供熱體制改革試點(diǎn)工作實(shí)施意見的通知》新政辦發(fā)[2004]10號(hào)、《新疆***爾自治區(qū)地稅局關(guān)于明確所得稅若干政策問題的通知》新地稅發(fā)[2003]7號(hào)規(guī)定：不超各地***規(guī)定的取暖費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及住房標(biāo)準(zhǔn)部分，不征個(gè)稅； 超過部分，并入當(dāng)月工資征個(gè)稅。

　　9.甘肅

　　《甘肅省財(cái)政廳、甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于公務(wù)交通補(bǔ)貼等個(gè)人所得稅問題的通知》甘財(cái)稅法〔2018〕15號(hào)：

　　關(guān)于個(gè)人取得的取暖補(bǔ)貼收入征稅問題。對(duì)個(gè)人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的取暖補(bǔ)貼暫免征收個(gè)人所得稅。具體按以下政策執(zhí)行：（一）當(dāng)?shù)?**對(duì)取暖補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。（二）當(dāng)?shù)?**對(duì)取暖補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)沒有具體規(guī)定的，發(fā)放單位應(yīng)制定合理的取暖補(bǔ)貼方案，報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案。（三）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的取暖補(bǔ)貼，可分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦?jì)征個(gè)人所得稅。

　　10.山東各地市

　　青島

　　青島地稅關(guān)于“給職工發(fā)放取暖費(fèi)的個(gè)稅問題”的回復(fù)：取暖補(bǔ)貼不管是貨幣發(fā)放還是實(shí)報(bào)實(shí)銷，在省級(jí)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，暫不征收個(gè)人所得稅。取暖費(fèi)補(bǔ)貼參照省級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，具體為：科員2100元，科級(jí)：2400元，處級(jí)：3200元，副局：3500元，正局：3800元。

　　回復(fù)日期：2016-03-01

　　網(wǎng)友45166：請(qǐng)問企業(yè)發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼(上下班，以IC卡**報(bào)銷)、住房補(bǔ)貼、取暖補(bǔ)貼、高溫費(fèi)是否需繳納個(gè)人所得稅，有什么政策依據(jù)?[2010-07-20 11:14:42]

　　嘉賓一：

　　1、差旅費(fèi)津貼不征個(gè)人所得稅。

　　4、符合青島市規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的，不計(jì)入個(gè)人工資，超過部分，應(yīng)計(jì)入個(gè)人工資，按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅

　　濟(jì)南：《濟(jì)南市市直行政事業(yè)單位人員住宅取暖補(bǔ)貼發(fā)放辦法》的通知(濟(jì)財(cái)行[2006]46號(hào))標(biāo)準(zhǔn)。

　　二、被廢止的限免或免

　　1.黑龍江

　　《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)職工個(gè)人取得冬季取暖補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（黑地稅函〔2006〕52號(hào)）【廢止了】規(guī)定：

　　（一）職工個(gè)人取得的冬季取暖補(bǔ)貼，以工資形式發(fā)放的，應(yīng)全額按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　?。ǘ┮詫?shí)報(bào)實(shí)銷形式發(fā)放的，每人每年不超過3000元的，可不作為個(gè)人所得計(jì)征個(gè)人所得稅；超過3000元的，就超過部分按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2、遼寧

　　《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(遼地稅發(fā)[2002]4號(hào))【廢止了】規(guī)定，個(gè)人領(lǐng)取的采暖費(fèi)不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，不征收個(gè)人所得稅。

　　標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的不繳納。遼建發(fā)[2005]42號(hào)三、采暖費(fèi)隨職工工資發(fā)放的方法及標(biāo)準(zhǔn)

　　1.采取費(fèi)隨職工工資發(fā)放的計(jì)算方法

　　各市可以從以下兩種計(jì)算方法中選擇：

　　(1)職工年工資×(城市上個(gè)采暖期住宅應(yīng)收采暖費(fèi)總額&pide;全市實(shí)際享受采暖職工工資總額)&pide;12個(gè)月

　　城市上個(gè)采暖期住宅應(yīng)收采暖費(fèi)具體數(shù)額由市人民***確定。

　　(2)職工月工資×各市采暖費(fèi)補(bǔ)貼測(cè)算的系數(shù)

　　2.采暖費(fèi)隨職工工資發(fā)放對(duì)象的住房面積標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《遼寧省住房分配貨幣化實(shí)施意見》(省房委字[2000]9號(hào))的規(guī)定，劃定如下：

　?、冱h政機(jī)關(guān)公務(wù)人員、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位人員住宅面積標(biāo)準(zhǔn)：正副廳(局)級(jí)140平方米，正副處級(jí)105平方米，科級(jí)和科級(jí)以下85平方米。

　?、诰哂新毞Q的專業(yè)技術(shù)人員(不含黨政機(jī)關(guān)公務(wù)人員)住房面積標(biāo)準(zhǔn)：教授、研究員、教授級(jí)高級(jí)工程師及相應(yīng)職稱的人員140平方米。副教授、副研究員、高級(jí)工程師及相應(yīng)職稱的人員105平方米，講師、助理研究員、工程師及以下相應(yīng)職稱的人員85平方米。

　?、酃で谌藛T：住房面積標(biāo)準(zhǔn)：技術(shù)工人中的初、中級(jí)工和25年以下(含25年)工齡的普通工人60平方米，技術(shù)工人中的高級(jí)工、技師和25年以上工齡的普通工人85平方米，技術(shù)工人中的高級(jí)技師105平方米。

　　企業(yè)和自收自支事業(yè)單位可參照黨政機(jī)關(guān)住房面積標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)本單位實(shí)際情況，經(jīng)職代會(huì)討論后，確定各類人員住房面積標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.采暖費(fèi)隨職工工資發(fā)放的形式

　　按采暖費(fèi)隨職工工資發(fā)放的補(bǔ)貼數(shù)額，以貨幣按月發(fā)給職工個(gè)人。

　　【建議】受政策有效性限制，具體執(zhí)行政策條款建議與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門核實(shí)。

官方明確!企業(yè)取暖補(bǔ)貼這么發(fā)!

　　人社部發(fā)[2023]13號(hào) 人力資源社會(huì)保障部 財(cái)政部關(guān)于做好國有企業(yè)津貼補(bǔ)貼和福利管理工作的通知　　

　　通知重點(diǎn)：

　　1.企業(yè)津貼補(bǔ)貼統(tǒng)一納入工資總額管理并在應(yīng)付職工薪酬中列支，不得以代金券或按人按標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷等形式在工資總額外變相設(shè)置或發(fā)放。

　　2.國家規(guī)定的福利項(xiàng)目主要包括：

　　(一)喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、獨(dú)生子女費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用等對(duì)職工出現(xiàn)特定情形的補(bǔ)償性福利。

　　(二)救濟(jì)困難職工的基金支出或者發(fā)放的困難職工補(bǔ)助等對(duì)出現(xiàn)特定生活困難職工的救助性福利。

　　(三)工作服裝(非勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)工服)、體檢、職工療養(yǎng)、自辦食堂或無食堂統(tǒng)一供餐等集體福利。

　　(四)國家規(guī)定的其他福利。

　　除上述四項(xiàng)情形外，企業(yè)不得自行設(shè)置其他福利項(xiàng)目。

　　3.對(duì)本通知實(shí)施前企業(yè)在工資總額外發(fā)放的津貼補(bǔ)貼要予以妥善處理，其中，按照國家規(guī)定設(shè)置且未在工資總額內(nèi)設(shè)置相同性質(zhì)項(xiàng)目的，應(yīng)納入工資總額管理;不符合國家規(guī)定或已在工資總額內(nèi)設(shè)置相同性質(zhì)項(xiàng)目的，應(yīng)予以取消并不得核增工資總額。在國家規(guī)定之外自行設(shè)置的福利項(xiàng)目，應(yīng)予以調(diào)整取消。

　　也就是說，國有企業(yè)發(fā)放取暖補(bǔ)貼，必須要納入工資總額進(jìn)行管理，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，不得以**報(bào)銷的形式變相發(fā)放!

　　雖然通知中僅規(guī)定了國有企業(yè)，但提醒私企的會(huì)計(jì)們，發(fā)放員工的取暖費(fèi)補(bǔ)貼時(shí)一定不能通過“憑票報(bào)銷”的形式發(fā)放，有企業(yè)就因?yàn)檫@個(gè)被罰了78萬元!

　　一稽稅稽罰[2016]92號(hào)

　　(1)處罰事由：

　　以票據(jù)報(bào)銷的形式發(fā)放部分員工物業(yè)費(fèi)、取暖費(fèi)，未并入當(dāng)月工資薪金，未代扣代繳個(gè)人所得稅;

　　(2)處罰結(jié)果:

　　罰款金額779450.46元。

　　來源：中國會(huì)計(jì)報(bào)（節(jié)選）

　　時(shí)間：2023-11-11

　　2012年的文——

取暖費(fèi)“限額”扣除政策變化分析

　　一家供電企業(yè)咨詢，該公司野外作業(yè)的工人較多，寒流來了，氣溫迅速下降，公司對(duì)每位野外作業(yè)的工人每月發(fā)放200元的取暖費(fèi)。該公司問，原稅收政策規(guī)定取暖費(fèi)稅前限額扣除，新稅收政策規(guī)定應(yīng)該如何扣除。　　

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào))明確，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。取暖費(fèi)屬于福利費(fèi)的范圍，企業(yè)只要是發(fā)放合理，即使超過當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門發(fā)布的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，也可以在福利費(fèi)范圍內(nèi)列支，只要是企業(yè)全年發(fā)生的職工福利費(fèi)不超支，取暖費(fèi)就可以全額在企業(yè)所得稅前扣除，不存在納稅調(diào)增的問題。這里需要提醒的是，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。此外，取暖費(fèi)沒有全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一般是按照地方標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放。

　　而原先取暖費(fèi)屬于勞保費(fèi)的列支范圍?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[1996]673號(hào))規(guī)定，對(duì)企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。為防止企業(yè)以這些費(fèi)用為名，隨意加大扣除費(fèi)用，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定上述費(fèi)用稅前扣除的最高限額，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。比如，《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于提高防暑降溫費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（贛國稅發(fā)[2004]312號(hào))規(guī)定，冬季取暖費(fèi)按規(guī)定限額計(jì)算扣除。冬季取暖費(fèi)(12、1、2三個(gè)月)每人每年最高扣除限額分別為600元。

　　對(duì)從事戶外作業(yè)的特殊行業(yè)，如：勘探、測(cè)量、建筑安裝、航空地面外勤作業(yè)等，冬季取暖費(fèi)可在新的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)上浮20%。企業(yè)取暖費(fèi)可列入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，行政事業(yè)單位由“職工福利費(fèi)”或“福利基金”中開支。因此，企業(yè)發(fā)生的取暖費(fèi)可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)要作納稅調(diào)增處理。

　　取暖費(fèi)一般有兩種發(fā)放形式，即發(fā)取暖費(fèi)和發(fā)放取暖物品。對(duì)于發(fā)取暖費(fèi)，國稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定，取暖費(fèi)包含在職工福利費(fèi)中，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào))規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按稅法規(guī)定扣除。對(duì)于發(fā)取暖用品，屬于勞保費(fèi)的列支范圍，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。有的企業(yè)可能二者同時(shí)發(fā)放，比如某企業(yè)對(duì)生產(chǎn)一線職工按每人100元/月的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放了取暖費(fèi)，同時(shí)還在冬季為職工提供防寒服、木炭、電爐等勞動(dòng)保護(hù)用品。對(duì)此類情況，以現(xiàn)金形式發(fā)放的取暖費(fèi)屬于福利費(fèi)支出，而為職工提供防寒服等防寒用品則屬于勞動(dòng)保護(hù)方面的支出，雖然會(huì)計(jì)核算均在管理費(fèi)用中列支，但稅前扣除適用不同的處理辦法，即取暖費(fèi)在職工福利費(fèi)中發(fā)放，取暖用品在職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)中列支。

　　另外，還要注意取暖費(fèi)的個(gè)人所得稅問題。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)發(fā)放的取暖費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。但稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼可以免繳個(gè)人所得稅;企業(yè)為雇員配備或提供防寒用品，屬于合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以免繳個(gè)人所得稅。為此，企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的取暖費(fèi)和取暖用品，免征個(gè)人所得稅，但為職工發(fā)放的取暖費(fèi)和法定勞動(dòng)保護(hù)用品之外的防寒用品則要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。