如何控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅

建立和完善反轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。

　　反轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的關(guān)鍵是對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確認(rèn)。要對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做出處理，則首先要對(duì)交易雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系做出明確的規(guī)定。OECD（世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）范本和聯(lián)合國(guó)范本對(duì)此做出了原則性規(guī)定，凡符合下列兩個(gè)條件之一者，便構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系：1.締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或投資；2.同一個(gè)人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和另一方企業(yè)的管理、控制和投資。

　　從美國(guó)的稅收實(shí)踐看，其對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的確認(rèn)主要有以下三種方法：一是股權(quán)測(cè)定法，即以企業(yè)間相互控股的比例來(lái)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)。美國(guó)規(guī)定控股達(dá)到25%就是關(guān)聯(lián)企業(yè)；二是實(shí)際控制管理判定法；三是避稅地特殊處理法，即對(duì)美國(guó)境內(nèi)企業(yè)與設(shè)在避稅地的企業(yè)進(jìn)行交易也按關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)待。

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在交易往來(lái)中人為安排的價(jià)格，不是在獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)上按正常交易原則所確定的價(jià)格。對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整就成了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐探索，美國(guó)已總結(jié)出了18種調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，這些轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法（除預(yù)約定價(jià)制法），從價(jià)格與利潤(rùn)之間的關(guān)系分析，基本可以分為兩大類：一類是“比較價(jià)格法”，即從審查具體交易項(xiàng)目的價(jià)格入手，把不合理的價(jià)格調(diào)整到合理的市場(chǎng)正常交易價(jià)格，從而調(diào)整應(yīng)稅所得。另一類是“比較利潤(rùn)法”，即從利潤(rùn)比較入手，推斷轉(zhuǎn)讓定價(jià)的不合理，把不正常的應(yīng)稅所得調(diào)整到正常的應(yīng)稅所得上來(lái)。

　　建立預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度。

　　預(yù)約定價(jià)協(xié)議（簡(jiǎn)稱APA）是指納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)依據(jù)，并免除事后對(duì)內(nèi)部定價(jià)調(diào)整的一項(xiàng)制度。預(yù)約定價(jià)協(xié)議的核心在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部交易的定價(jià)事先加以確認(rèn)。美國(guó)是世界上制定預(yù)約定價(jià)制最早的國(guó)家，由于這種方法可以克服事后調(diào)整的種種缺點(diǎn)，緩解國(guó)家間以及征納雙方之間的稅務(wù)***，使稅收收入更有保證，所以，日本、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、比利時(shí)等其他國(guó)家也紛紛引入預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度。

　　制訂和完善我國(guó)反避稅法規(guī)。

　　總體上看，我國(guó)的反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的法規(guī)還不完善。所以，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際反避稅法規(guī)的經(jīng)驗(yàn)，單獨(dú)制訂出一套比較系統(tǒng)和完整的反避稅法規(guī)。內(nèi)容可包括避稅行為的認(rèn)定，反避稅法規(guī)適用范圍，明確企業(yè)進(jìn)行避稅活動(dòng)可能采取的方法、手段及可能發(fā)生的避稅范圍，納稅人延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)及對(duì)國(guó)際避稅案件有事后提供證明的義務(wù)，對(duì)納稅人不配合以及違章的處罰規(guī)則等。

　　強(qiáng)化跨國(guó)公司遵守轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的責(zé)任。

　　為了遏制日益猖獗的運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅活動(dòng)，不少國(guó)家強(qiáng)化了跨國(guó)公司遵守轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的責(zé)任。在納稅申報(bào)方面，一些國(guó)家規(guī)定跨國(guó)公司除按一般要求申報(bào)外，還需就內(nèi)部交易情況填寫(xiě)專項(xiàng)報(bào)表。如美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)》就要求在一定程度上被外國(guó)股東所擁有的任何美國(guó)公司必須就其與關(guān)聯(lián)方的交易作信息報(bào)告。

　　在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅可能已經(jīng)發(fā)生的情況下，有些國(guó)家規(guī)定有關(guān)納稅人負(fù)有舉證責(zé)任，即納稅人有義務(wù)提出證明其內(nèi)部交易定價(jià)正常的確鑿證據(jù)。如若不能，則依稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。經(jīng)合組織的大部分成員國(guó)都采取了這一做法。1996年，法國(guó)授權(quán)稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核。如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，稅務(wù)部門(mén)可以責(zé)成有關(guān)納稅人就以下事項(xiàng)限期舉證：交易企業(yè)之間的關(guān)系、定價(jià)的方法和理由以及境外公司有關(guān)交易在所在國(guó)的稅收待遇等。針對(duì)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)行為，一些國(guó)家還制訂有專項(xiàng)罰則。如在新西蘭，跨國(guó)公司若運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，還將被處以2倍罰款并加罰滯納利息。

　　加強(qiáng)反避稅的國(guó)際合作。

　　跨國(guó)公司運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅必然涉及兩個(gè)或多個(gè)國(guó)家，因此，僅依靠一國(guó)的力量不可能妥善地解決。因此，越來(lái)越多的國(guó)家開(kāi)始在此方面尋求國(guó)際合作。其中最主要的做法便是簽訂雙邊稅收協(xié)定，相互承諾交換稅收情報(bào)，尤其是防止稅收欺詐、偷漏稅的情報(bào)，并在征稅方面提供協(xié)助。

　　隨著預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度的推行，雙邊預(yù)約定價(jià)也已出現(xiàn)?？鐕?guó)公司進(jìn)行內(nèi)部交易前，先向交易涉及的雙方國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局提出有關(guān)申請(qǐng)，并報(bào)送必要的文件資料。雙方稅務(wù)當(dāng)局同時(shí)審議，確定對(duì)該內(nèi)部交易的稅務(wù)處理辦法，然后分別與跨國(guó)公司簽約?？鐕?guó)公司應(yīng)執(zhí)行簽約條款，雙方國(guó)家均不再對(duì)內(nèi)部交易定價(jià)進(jìn)行任何事后的調(diào)整。1992年，美國(guó)與澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局就蘋(píng)果計(jì)算機(jī)公司銷售產(chǎn)品給其在澳大利亞的子公司，再由后者轉(zhuǎn)售的內(nèi)部交易價(jià)格條件達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議。雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度的實(shí)行將大大有助于運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題的解決

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