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銷售古玩字畫如何繳納增值稅？

2024-11-14 09:21:38 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)

問(wèn)：文化產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增一般納稅人陸續(xù)提出他們兼營(yíng)古玩的銷售如何征稅的問(wèn)題。古玩和字畫是否能比照財(cái)稅（2009）9號(hào)文件中的舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法減按2%征收。

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)文件規(guī)定，可以按照簡(jiǎn)易辦法減按2%征收。

第三只眼：

財(cái)稅[2009]9號(hào)規(guī)定，（二）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

原來(lái)對(duì)于拍賣行的增值稅是有特定的計(jì)算方法的：對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4％的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。(后來(lái)在總局2014年36號(hào)公告中修訂為按照3%的征收率征收增值稅)

古玩與字畫算不算是舊貨，即從著作品人購(gòu)入后是商品還是舊貨，是不是有二手的特性，確實(shí)是有的，但這在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中小編認(rèn)為還是挺難得到認(rèn)可的，因?yàn)檫@個(gè)東西是越舊越值錢的。

問(wèn)：文物經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)銷售古玩及古舊字畫如何繳納增值稅？答：根據(jù)《北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知的通知》(京國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))第二條規(guī)定：“自2009年1月1日起，下列行為可按照財(cái)稅[2009]9號(hào)文件第二條、第(二)項(xiàng)關(guān)于納稅人銷售舊貨的規(guī)定，按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(一)文物經(jīng)營(yíng)單位(包括增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人)經(jīng)營(yíng)銷售古玩及古舊字畫。”
企業(yè)購(gòu)買的古董、字畫能否在稅前列支?增值稅呢?問(wèn):我公司購(gòu)買了一批字畫等古董,用來(lái)提升本企業(yè)形象.請(qǐng)問(wèn),是否可以計(jì)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊,是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?答:《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等.相關(guān)性原則是判定支出項(xiàng)目能否在稅前扣除的基本原則.除一些特殊的文化企業(yè)外,一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買的非經(jīng)營(yíng)性的字畫等古董,與取得收入沒(méi)有直接相關(guān),不符合相關(guān)性原則,也不具有固定資產(chǎn)確認(rèn)的特征,所發(fā)生的折舊費(fèi)用不能在稅前扣除.第三只眼:之前小編看到有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為屬于投資的一類,不允許攤銷及折舊.不過(guò)現(xiàn)實(shí)當(dāng)中,現(xiàn)在的公司經(jīng)營(yíng)也是講究宣傳的,比如請(qǐng)畫家為公司做了一副員工大干工作的激勵(lì)之作,算不算與經(jīng)營(yíng)相關(guān)?請(qǐng)書法家為公司的名字寫一個(gè)字掛上,這也算是廣告宣傳的方面.所以小編的理解是有相關(guān)性還是要具體情形具體分析.同時(shí)現(xiàn)實(shí)當(dāng)中對(duì)于字畫適用增值稅如何計(jì)征,也是一本挺不明確的賬.在財(cái)稅[2016]36號(hào)文件中明確:個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是免增值稅的.那再后面的買賣行為,就不是著作權(quán)了,就是貨物了,那貨物是用舊貨的標(biāo)準(zhǔn)還是用一般貨物的標(biāo)準(zhǔn)呢?這個(gè)又有不同的理解了.比如有的地方認(rèn)可從民間收購(gòu)的單位享受這個(gè)簡(jiǎn)易計(jì)稅方式.而如果是買賣的,那就有進(jìn)項(xiàng)的前提,需要按一般計(jì)稅方法.當(dāng)然拍賣行有特殊的適用簡(jiǎn)易的身份前提,并且拍賣行還能提供相應(yīng)的票據(jù)入賬.企業(yè)所得稅稅前扣除支持是關(guān)鍵。

購(gòu)置古玩、字畫等支出是否能稅前扣除和進(jìn)項(xiàng)抵扣 <小陳稅務(wù)>
企業(yè)所得稅稅前扣除：除一些特殊的文化企業(yè)外，一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買的非經(jīng)營(yíng)性的字畫、古董等，企業(yè)為了提升企業(yè)形象，購(gòu)置古玩、字畫等藝術(shù)品的支出，不屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，不符合相關(guān)性原則，也不具有固定資產(chǎn)確認(rèn)的特征，也就不得在購(gòu)買年度稅前扣除，不屬于可以在稅前扣除折舊的固定資產(chǎn)，但是其購(gòu)置支出應(yīng)在其實(shí)際處置年度企業(yè)所得稅稅前扣除。其中北京市地方稅務(wù)局、浙江省國(guó)家稅務(wù)局、遼寧省國(guó)家稅務(wù)局和遼寧省地方稅務(wù)局都有類似答疑。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：根據(jù)增值稅條例及實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅（2016）36號(hào)，進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。小陳稅務(wù)提醒，沒(méi)有文件規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額要是“取得收入直接相關(guān)的支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅相關(guān)性原則”。所以企業(yè)為了提升企業(yè)形象，購(gòu)置古玩、字畫等藝術(shù)品的支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，取得合法增值稅抵扣憑證，可按規(guī)定抵扣銷項(xiàng)稅額。您同意嗎？稅前扣除和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的關(guān)系（實(shí)務(wù)案例）小陳稅務(wù)想問(wèn)：1.企業(yè)所得稅前扣除有“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)”的限制；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，有沒(méi)有這個(gè)規(guī)定呢？從相關(guān)政策規(guī)定，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣強(qiáng)調(diào)的可是“購(gòu)進(jìn)”哦！2.企業(yè)發(fā)生的支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，是不是其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，就不能抵扣銷項(xiàng)稅額呢？比如職工教育經(jīng)費(fèi)支出、職工福利費(fèi)支出等！3.企業(yè)發(fā)生的支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，是不是就不一定不能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？比如：非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額呢？4.企業(yè)所得稅和增值稅是不是兩個(gè)稅種？5.最后得出什么結(jié)論呢！6.政策依據(jù)看看下面的文件。
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