非居民個人和外籍個人的涉稅區(qū)別

　　對于外籍個人和非居民個人，很多人小伙伴搞不清楚，認為是一回事，其實他們之間是有區(qū)別的，外籍個人可能是居民個人，也可能是非居民個人。今天就對這一問題作一個詳細說明。

　　一、概念不同

　　非居民個人是個稅法規(guī)定的一個名詞。根據(jù)《個人所得稅法》靠前條第二款規(guī)定：“在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。”

　　而外籍個人并不是一個法律名詞，通俗的說，外籍個人就是非中國國籍的人士。

　　外籍個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天后，就成了居民個人。所以，外籍個人可能是居民個人，也可能是非居民個人。

　　二、專項附加扣除不同

　　根據(jù)《個人所得稅法》第六條第二項：“非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額?！卑凑者@一條款的規(guī)定，非居民個人不能享受專項附加扣除。

　　如果是外籍個人中的非居民個人，在2021年12月31日前，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅[1994]20號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[1997]54號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補貼征免個人所得稅的通知》（財稅[2004]29號）規(guī)定，享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策。

　　如果是外籍個人中的居民個人，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號）第七條：“（一）2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅[1994]20號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[1997]54號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補貼征免個人所得稅的通知》（財稅[2004]29號）規(guī)定，享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。（二）自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項附加扣除。”

　　三、稅收優(yōu)惠不同

　　非居民個人的稅收優(yōu)惠包括：

　　根據(jù)《個人所得稅法》靠前條第二款：“非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！?/p>

　　根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第五條：“在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅?！?/p>

　　外籍個人的稅收優(yōu)惠包括：

　　根據(jù)《財政部關(guān)于外國來華工作人員繳納個人所得稅問題的通知》（財稅字[1980]189號）：“

　　(一)援助國派往我國專為該國無償援助我國的建設(shè)項目服務(wù)的工作人員，取得的工資，生活津貼，不論是我方支付或外國支付，均可免征個人所得稅。

　　(二)外國來華文教專家，在我國服務(wù)期間，由我方發(fā)工資，薪金，并對其住房，使用汽車，醫(yī)療實行免費“三包”，可只就工資，薪金所得按照稅法規(guī)定征收個人所得稅；對我方免費提供的住房，使用汽車，醫(yī)療，可免予計算納稅。

　　(三)外國來華工作人員，在我國服務(wù)而取得的工資，薪金，不論是我方支付，外國支付，我方和外國共同支付，均屬于來源于中國的所得，除本通知第(一)項規(guī)定給予免稅優(yōu)惠外，其他均應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。但對在中國境內(nèi)連續(xù)居住不超過90天的，可只就我方支付的工資，薪金部分計算納稅，對外國支付的工資，薪金部分免予征稅。

　　(四)外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費，獎學(xué)金，不屬于工資，薪金范疇，不征個人所得稅。

　　(五)外國來華工作人員，由外國派出單位發(fā)給包干款項，其中包括個人工資，公用經(jīng)費(郵電費，辦公費，廣告費，業(yè)務(wù)上往來必要的交際費)，生活津貼費(住房費，差旅費)，凡對上述所得能夠劃分清楚的，可只就工資薪金所得部分按照規(guī)定征收個人所得稅?！?/p>

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）第二條：“下列所得，暫免征收個人所得稅：

　?。ㄒ唬┩饧畟€人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

　　（二）外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼。

　?。ㄈ┩饧畟€人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

　?。ò耍┩饧畟€人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

　?。ň牛┓卜舷铝袟l件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：

　　1.根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；

　　2.聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；

　　3.為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；

　　4.援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；

　　5.根據(jù)兩國***簽訂文化交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔(dān)的；

　　6.根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔(dān)的；

　　7.通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國***機構(gòu)負擔(dān)的?！?/p>

　　根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第四條：“在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。”