捐贈支出稅前扣除標準計算口徑

按新企業(yè)所得稅法，捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)準予扣除，這句話如何理解？比如：某企業(yè)2008年收入1000萬元，成本費用600萬元，營業(yè)外支出（通過紅十字會捐贈的抗震救災款）150萬元，利潤總額250萬元。

自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民***及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

所稱公益性社會團體，是指同時符合第五十二條規(guī)定的基金會、慈善組織等社會團體。

第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

因此，貴公司符合規(guī)定的允許稅前扣除的公益性捐贈支出，為依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤的12%的部分。貴公司依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤為250萬元，允許稅前扣除的公益性捐贈=250×12%=30萬元。

貴公司應該繳納的企業(yè)所得稅為：{250 （150-30）}×25%=92.5萬元。

相關政策——
《財政部國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕124號）?
《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）?
財綜[2010]112號 公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法?
全國性社會團體公益性捐贈稅前扣除資格初審暫行辦法?

企業(yè)捐贈支出稅前扣除要符合稅法規(guī)定

??? 案情介紹：
??? 某市社會福利企業(yè)協(xié)會在“重陽節(jié)”即將來臨之際，以“關愛老人、回饋社會”為主題，推行了“獻愛心慈善一日捐”活動。某企業(yè)積極響應，向該社會福利企業(yè)協(xié)會捐贈28000元，并收到了該協(xié)會開具的“江蘇省事業(yè)單位結算憑證”收據(jù)，且在營業(yè)外支出—非公益性捐贈中列支。

??? 稅法分析：
??? 該項捐贈支出有兩處不符合稅法規(guī)定：
??? 一、該社會福利企業(yè)協(xié)會是個行業(yè)組織，不屬于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體；

??? 二、收到的票據(jù)不是公益性捐贈票據(jù)。
??? 關于公益性捐贈，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民***及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

??? 關于捐贈票據(jù)，《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）的規(guī)定，公益性社會團體和縣級以上人民***及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。

??? 問題解答——?如何理解財稅[2008]160號文件的扣除額？????

??? 因此，無論從是否是公益性社會團體還是使用專用捐贈票據(jù)來看，該企業(yè)的捐贈支出都不符合稅法規(guī)定，不能在稅前列支，應調(diào)增應納稅所得額。稅務機關對此作出了補征企業(yè)所得稅7000元、加收滯納金136.5元、并處應補企業(yè)所得稅款50%的罰款3500元的處理。

??? 現(xiàn)象觀察：陳光標落選慈善榜折射捐贈票據(jù)重要性?