財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào) 2020-04-08

　　為促進(jìn)汽車消費(fèi)，現(xiàn)就二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策公告如下：

　　自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

　　本公告所稱二手車，是指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)至達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛，具體范圍按照國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的二手車流通管理辦法執(zhí)行。

　　特此公告。

財(cái)政部

稅務(wù)總局

2020年4月8日

　　二手車，是指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)到達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車（包括三輪汽車、低速載貨汽車，即原農(nóng)用運(yùn)輸車，下同）、掛車和摩托車。

　　二、什么是二手車交易市場(chǎng)？

　　二手車交易市場(chǎng)是指依法設(shè)立、為買(mǎi)賣雙方提供二手車集中交易和相關(guān)服務(wù)的場(chǎng)所。

　　三、二手車經(jīng)營(yíng)主體有哪些？

　　經(jīng)工商行政管理部門(mén)依法登記，從事二手車經(jīng)銷、拍賣、經(jīng)紀(jì)、鑒定評(píng)估的企業(yè)。

　　四、二手車經(jīng)營(yíng)行為包括哪些內(nèi)容？

　　二手車經(jīng)營(yíng)行為是指二手車經(jīng)銷、拍賣、經(jīng)紀(jì)、鑒定評(píng)估等。包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┒周嚱?jīng)銷是指二手車經(jīng)銷企業(yè)收購(gòu)、銷售二手車的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

　　（二）二手車拍賣是指二手車拍賣企業(yè)以公開(kāi)競(jìng)價(jià)的形式將二手車轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價(jià)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

　?。ㄈ┒周嚱?jīng)紀(jì)是指二手車經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)以收取傭金為目的，為促成他人交易二手車而從事居間、行紀(jì)或者代理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

　?。ㄋ模┒周囪b定評(píng)估是指二手車鑒定評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)二手車技術(shù)狀況及其價(jià)值進(jìn)行鑒定評(píng)估的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　五、二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車應(yīng)如何開(kāi)具**和交稅？

　　經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過(guò)戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過(guò)戶登記到買(mǎi)家名下的行為，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%減按2%。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。又根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱17號(hào)公告）規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

　　除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第23號(hào)公告）規(guī)定，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。

　?。ㄒ唬┦芡蟹讲幌蛭蟹筋A(yù)付貨款；

　?。ǘ┪蟹綄ⅰ抖周囦N售統(tǒng)一**》直接開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方；

　　（三）受托方按購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

　　舉個(gè)例子，甲公司是一家從事二手車代理銷售業(yè)務(wù)的二手車經(jīng)銷企業(yè)，甲公司的經(jīng)營(yíng)模式分兩種，靠前種：收購(gòu)二手車時(shí)不辦理過(guò)戶登記，銷售時(shí)該二手車直接從賣方過(guò)戶到買(mǎi)方，由賣方向買(mǎi)方開(kāi)具《二手車銷售統(tǒng)一**》，甲公司不預(yù)付貨款，按買(mǎi)方支付的價(jià)款和增值稅與賣方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)，在這種經(jīng)營(yíng)模式下，甲公司不屬于銷售行為，不征收增值稅，《二手車銷售統(tǒng)一**》由二手車交易市場(chǎng)統(tǒng)一開(kāi)具》。需要注意的是，滿足代銷條件時(shí)甲公司雖不繳納銷售車輛的增值稅，但對(duì)其取得的手續(xù)費(fèi)收入，需按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

　　第二種：收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過(guò)戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過(guò)戶登記到買(mǎi)家名下的行為，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。根據(jù)17號(hào)公告規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

　　六、什么是二手車直接交易？二手車直接交易如何開(kāi)票？

　　二手車直接交易是指二手車所有人不通過(guò)經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)將車輛直接出售給買(mǎi)方的交易行為。

　　二手車所有人（除其他個(gè)人）按照出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行規(guī)定，即按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，并按照規(guī)定開(kāi)具增值稅普通**或者增值稅專用**，出售方憑**聯(lián)（購(gòu)買(mǎi)方記賬憑證）和相關(guān)資料到二手車交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車銷售統(tǒng)一**》。如果是其他個(gè)人銷售二手車，憑相關(guān)資料直接到二手車交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車銷售統(tǒng)一**》。

　　二手車直接交易應(yīng)當(dāng)在二手車交易市場(chǎng)進(jìn)行。銷售二手車交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車銷售統(tǒng)一**》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。

　　文件依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷企業(yè)**使用有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第60號(hào)）

　　七、《二手車銷售統(tǒng)一**》票樣及聯(lián)次是什么樣的？二手車銷售統(tǒng)一**的**代碼編碼規(guī)則是什么樣的？**的車價(jià)合計(jì)欄是否包含在辦理過(guò)戶手續(xù)過(guò)程中收取的車輛價(jià)款以外的其他費(fèi)用？哪幾聯(lián)由開(kāi)票方留存，哪一聯(lián)由購(gòu)車方記帳，哪一聯(lián)交公安交管部門(mén)辦理過(guò)戶手續(xù)？二手車銷售統(tǒng)一**票種核定的時(shí)限是多長(zhǎng)？

　　二手車統(tǒng)一銷售**為一式五聯(lián)計(jì)算機(jī)票。計(jì)算機(jī)票靠前聯(lián)為**聯(lián)，印色為棕色；第二聯(lián)為轉(zhuǎn)移登記聯(lián)（公安車輛管理部門(mén)留存），印色為藍(lán)色；第三聯(lián)為出入庫(kù)聯(lián)，印色為紫色；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，印色為紅色；第五聯(lián)為存根聯(lián)，印色為黑色。

　　分類編碼一共12位，第1位為0，第2-5位代表省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位為17。**號(hào)碼為8位，按年度、分批次編制。

　　二手車銷售統(tǒng)一**“車價(jià)合計(jì)”欄次僅注明車輛價(jià)款。二手車交易市場(chǎng)、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)在辦理過(guò)戶手續(xù)過(guò)程中收取的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)開(kāi)具增值稅**。

　　存根聯(lián)、記賬聯(lián)、入庫(kù)聯(lián)由開(kāi)票方留存；**聯(lián)、轉(zhuǎn)移登記聯(lián)由購(gòu)車方記賬和交公安交管部門(mén)辦理過(guò)戶手續(xù)。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅**綜合服務(wù)平臺(tái)等事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第1號(hào))規(guī)定：“三、納稅人辦理增值稅普通**、增值稅電子普通**、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通**、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**、二手車銷售統(tǒng)一**票種核定事項(xiàng)，除稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定確定的高風(fēng)險(xiǎn)等情形外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)即時(shí)辦結(jié)。”

　　八、二手車**從何時(shí)起納入增值稅**管理新系統(tǒng)？

　　自2018年4月1日起，二手車交易市場(chǎng)、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)增值稅**管理新系統(tǒng)開(kāi)具二手車銷售統(tǒng)一**。