享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策必須滿足五個(gè)條件

企業(yè)所得稅法實(shí)施后，資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有了很大的變化。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅〔2008〕117號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕47號(hào)）就相關(guān)問(wèn)題作了后續(xù)的規(guī)定。

根據(jù)《條例》第九十九條，企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。減計(jì)收入是一種間接稅收優(yōu)惠方式。例如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一項(xiàng)目的收入為100萬(wàn)元，對(duì)此收入可以減按90%即90萬(wàn)元計(jì)入其應(yīng)稅收入，而這一項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)扣除項(xiàng)目為100萬(wàn)元，則企業(yè)在這一項(xiàng)目上的應(yīng)稅所得為－10萬(wàn)元。由于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是綜合計(jì)算的，這－10萬(wàn)元可用來(lái)抵減企業(yè)在其他項(xiàng)目上的應(yīng)稅所得，從而不僅相當(dāng)于對(duì)這一項(xiàng)目免稅，還免掉了一部分其他項(xiàng)目應(yīng)繳的所得稅。與原僅適用于內(nèi)資企業(yè)的（94）財(cái)稅字第001號(hào)文所規(guī)定的直接減免稅相比，企業(yè)所得稅法框架下的綜合利用資源企業(yè)所得稅優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變?yōu)闇p計(jì)收入這一間接方式，還將優(yōu)惠適用對(duì)象擴(kuò)大到外資企業(yè)，且沒(méi)有5年（或1年）的時(shí)間限制。

《條例》第九十九條對(duì)享受綜合利用資源企業(yè)所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠的具體條件作了原則性的規(guī)定，《條例》靠前百零一條進(jìn)一步明確：本章第九十九條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。據(jù)此，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)稅〔2008〕117號(hào)文公布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》），自2008年1月1日起施行。財(cái)稅〔2008〕47號(hào)文則對(duì)《條例》規(guī)定的享受綜合利用資源企業(yè)所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠的具體條件進(jìn)行了重申，即必須同時(shí)具備以下五個(gè)條件：
一是納稅人登記注冊(cè)類型具有法人資格。因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法》采用的是公司法人所得稅的形式，企業(yè)法人資格，這實(shí)際上是一個(gè)隱含條件，所以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)這些納稅人就不是《企業(yè)所得稅法》所征收管理的對(duì)象，也就更談不上享受企業(yè)所得稅的有關(guān)優(yōu)惠政策。

二是企業(yè)所得稅的征收方式為查賬征收。國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）。文件的靠前條對(duì)特定納稅人的范圍進(jìn)行了明確，規(guī)定“享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）”屬于特定納稅人的范圍。這就意味著納稅人享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，其征收方式不應(yīng)是核定征收，而應(yīng)是查賬征收，核定征收的企業(yè)不得享受。如資源綜合利用企業(yè)達(dá)不到查賬征收條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅，同時(shí)促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，待達(dá)到查賬征收條件后再轉(zhuǎn)為查賬征收。

三是企業(yè)資源綜合利用收入分開(kāi)核算。第二個(gè)條件可以理解為國(guó)家對(duì)資源綜合利用企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上的一個(gè)總體要求，到了具體核算資源綜合利用收入問(wèn)題時(shí)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局又要求企業(yè)要將資源綜合利用收入同其他收入分開(kāi)核算。即企業(yè)綜合利用有關(guān)資源生產(chǎn)有關(guān)產(chǎn)品取得資源綜合利用收入，同時(shí)從事其他項(xiàng)目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開(kāi)核算，沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受優(yōu)惠政策。

四是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這一條件是核心，如果這一條件不能滿足，其他條件都具備也不能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。反之，如這一條件具備，其他條件暫不具備，企業(yè)可以通過(guò)自身努力來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)其他條件，最終達(dá)到符合所有條件。企業(yè)只有生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止的產(chǎn)品，同時(shí)符合行業(yè)的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，才有可能享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)從2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《目錄》內(nèi)符合國(guó)家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額。享受上述稅收優(yōu)惠時(shí)，《目錄》內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)從事不符合實(shí)施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

五是企業(yè)辦理有關(guān)稅收減免的登記備案手續(xù)。納稅人如前面四個(gè)條件都滿足了，最后還需滿足一個(gè)手續(xù)上的條件，那就是登記備案。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)）第二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。也就是說(shuō)，減計(jì)收入優(yōu)惠政策屬于備案類稅收優(yōu)惠。因此，享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)屬于備案類優(yōu)惠，所以納稅人在享受備案類優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，從登記備案之日起享受稅收優(yōu)惠政策。納稅人如未按規(guī)定履行登記備案手續(xù)的，一律不得享受稅收減免稅。應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案。備案資料主要有：
1．有部門(mén)出具的資源綜合利用企業(yè)（項(xiàng)目、產(chǎn)品）認(rèn)定證書(shū)；
2．有部門(mén)出具的檢測(cè)報(bào)告（包括利用資源的名稱、數(shù)量、占比）；
3．各項(xiàng)產(chǎn)品銷售收入核算明細(xì)表；
4．《稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告表》；
5．稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

總之，納稅人應(yīng)一一對(duì)照上述這五個(gè)條件，積極創(chuàng)造條件、滿足條件來(lái)享受?chē)?guó)家提供的資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

作者——程　輝（龍巖經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局）