長期債權(quán)投資時(shí)需要設(shè)置哪些賬戶？其賬務(wù)處理思路是怎樣的？

　　問：長期債權(quán)投資時(shí)需要設(shè)置哪些賬戶？其賬務(wù)處理思路是怎樣的？

　　答：為了正確核算企業(yè)的長期債權(quán)投資收益，除了前面介紹的"投資收益"外，企業(yè)還需設(shè)置"長期債權(quán)投資". "長期債權(quán)投資"科目核算企業(yè)購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。

　　"長期債權(quán)投資"科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：（1）債券投資。企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算：①面值；②溢折價(jià)；③應(yīng)計(jì)利息。

　?。?）其他債權(quán)投資。企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算：①本金；②應(yīng)計(jì)利息。

　　企業(yè)購入債券所發(fā)生的金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)在各明細(xì)科目下設(shè)置"債券費(fèi)用"明細(xì)科目單獨(dú)核算，并在債券存續(xù)期間內(nèi)，與計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均攤銷，計(jì)入損益。企業(yè)購入債券所發(fā)生的金額較小的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，可直接計(jì)入當(dāng)期損益，在這種情況下，可不設(shè)置"債券費(fèi)用"明細(xì)科目。

　　長期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：（1）以支付現(xiàn)金取得的長期債券投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本。

　?。?）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期債權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的長期債權(quán)投資，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

　　債券投資的賬務(wù)處理：（1）企業(yè)購入的長期債券，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（如稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的，還應(yīng)當(dāng)減去相關(guān)費(fèi)用），作為債券投資初始投資成本；初始投資成本減去相關(guān)費(fèi)用及尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期問內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷方法可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法。

　　長期債券應(yīng)按期計(jì)提利息。購入到期還本付息的債券，按期計(jì)提的利息，記入本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）；購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)利息收入時(shí)，記入"應(yīng)收利息"科目，不通過本科目核算。

　?。?）企業(yè)購入長期債券付款時(shí)，按債券票面價(jià)值，借記本科目（債券投資——面值），按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用，借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，或本科目（債券、投資——債券費(fèi)用），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記"銀行存款"科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資——溢折價(jià)）。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取或尚未到期的債券利息，按債券票面價(jià)值，借記本科目（債券投資——面值），按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用，借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，或本科目（債券投資——債券費(fèi)用），按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記"應(yīng)收利息"科目，按未到期的利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記"銀行存款"科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資——溢折價(jià)）。

　?。?）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期債權(quán)投資，以及以非貨幣***易換入的長期債權(quán)投資，比照"長期股權(quán)投資"科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?。?）企業(yè)購入溢價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）或"應(yīng)收利息"科目，按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記本科目（債券投資——溢折價(jià)），按其差額，貸記"投資收益"科目；企業(yè)購入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息。借記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）或"應(yīng)收利息"科目，按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額，借記本科目（債券投資——溢折價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記"投資收益"科目。

　　（5）出售或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記"長期投資減值準(zhǔn)備"科目，按債券本金和已計(jì)未收利息部分，貸記本科目（債券投資——面值、應(yīng)計(jì)利息）或"應(yīng)收利息"科目，按尚未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，貸記或借記本科目（債券投資——溢折價(jià)），按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。

　?。?）企業(yè)購入可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在本科目中設(shè)置"可轉(zhuǎn)換公司債券投資"明細(xì)科目。購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，按一般債券投資進(jìn)行賬務(wù)處理?？赊D(zhuǎn)換公司債券
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