國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問(wèn)題的公告[部分廢止]

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問(wèn)題的公告[部分廢止]

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào) 2012-11-06

　　稅屋提示——依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第39號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消兩項(xiàng)消費(fèi)稅審批事項(xiàng)后有關(guān)管理問(wèn)題的公告，本法規(guī)靠前條第(二)款及第二條中“且納稅人事先將省級(jí)以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的”內(nèi)容自2015年5月22日起廢止。

　　2008年國(guó)家實(shí)施了燃油稅費(fèi)改革，隨著改革工作不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在貫徹落實(shí)各項(xiàng)稅收政策、強(qiáng)化稅收管理的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一些石油煉化企業(yè)將屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的油品采取變換名稱的方式，以化工產(chǎn)品的名義對(duì)外銷售。一些商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)非應(yīng)稅產(chǎn)品后再采取變名的方式轉(zhuǎn)換成應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。如此以來(lái)，石油煉化生產(chǎn)企業(yè)不但逃避了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，而且下游的成品油生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)這些油品，在未負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅的情況下還多抵扣了消費(fèi)稅，造成國(guó)家稅款雙重?fù)p失。為此，稅務(wù)總局經(jīng)過(guò)反復(fù)調(diào)查研究，通過(guò)了解石油化工行業(yè)的生產(chǎn)工藝，以及對(duì)相關(guān)案例進(jìn)行深入剖析，有針對(duì)性地提出了應(yīng)對(duì)措施。

　　二、如何劃分煉化生產(chǎn)企業(yè)以原油或其他原料生產(chǎn)的在常溫常壓下呈液態(tài)狀的產(chǎn)品是否征收消費(fèi)稅?

　　(一)產(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油的規(guī)定征收消費(fèi)稅;

　　(二)其他產(chǎn)品，與國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的化工產(chǎn)品名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)一致，且按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求將省級(jí)以上(含)技術(shù)監(jiān)督部門出具的有關(guān)產(chǎn)品檢驗(yàn)證明進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅。否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。

　　三、為何單獨(dú)規(guī)定瀝青產(chǎn)品是否征稅的劃分原則?

　　石油瀝青與屬于燃料油征稅范圍的渣油在形態(tài)上非常相似，在常溫常壓下，既有液態(tài)的還有固態(tài)、半固態(tài)的。如果僅強(qiáng)調(diào)對(duì)液態(tài)狀的產(chǎn)品劃分是否征稅，就無(wú)法涵蓋呈固態(tài)、半固態(tài)的渣油。因此，需要單獨(dú)規(guī)定瀝青產(chǎn)品的劃分原則。

　　四、非工業(yè)企業(yè)是否為消費(fèi)稅納稅人?

　　《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》靠前條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)稅的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人?！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：條例靠前條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

　　因此，發(fā)生消費(fèi)稅應(yīng)稅行為的非工業(yè)企業(yè)應(yīng)為消費(fèi)稅納稅人。

一則正在多地上演的關(guān)于消費(fèi)稅的悲催故事

無(wú)極小刀 2018-01-15

　　最近接觸到兩家倒霉企業(yè)，說(shuō)他們有兩種產(chǎn)品被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征收了消費(fèi)稅。一種是煤化工企業(yè)的“混合碳五”產(chǎn)品，一種是普通工業(yè)企業(yè)的“煤焦油”產(chǎn)品。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)給出的征稅依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào)，以及2013年第50號(hào)。

　　具體依據(jù)：47號(hào)公告靠前條第(二)項(xiàng)，本條第(一)項(xiàng)規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定(包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致)，且納稅人事先將省級(jí)以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅;否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。

　　由于上述兩家納稅人(企業(yè))提供不出“混合碳五”和“煤焦油”產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，更不能事先將省級(jí)以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

　　所以，這兩種產(chǎn)品被一律視同石腦油征收了消費(fèi)稅;

　　似乎依據(jù)充分，但小刀總覺(jué)得有點(diǎn)怪怪的!

　　試舉反例如下：某企業(yè)銷售壓榨花生油，屬于成熟定型的產(chǎn)品;該企業(yè)同時(shí)還銷售壓榨玉米油產(chǎn)品，玉米油產(chǎn)品也屬于成熟定型的產(chǎn)品。注意，該兩種產(chǎn)品都有國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，或有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(注意，不是石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn))，且能提供省級(jí)以上質(zhì)量監(jiān)督部門產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，自然不會(huì)被歸入消費(fèi)稅征稅范圍。

　　——這都沒(méi)毛病!

　　但是，假如忽然有一天，該企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新：將玉米和花生放在一起混合壓榨，得到一種自命名為“玉花油”的產(chǎn)品。

　　——由于是新產(chǎn)品，肯定沒(méi)有國(guó)家標(biāo)準(zhǔn);

　　——由于不屬于石油煉化產(chǎn)品，肯定也不會(huì)有石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);

　　——由于是創(chuàng)新產(chǎn)品，肯定也不能事先將省級(jí)以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

　　這時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)認(rèn)為：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào)及2013年第50號(hào)，應(yīng)該對(duì)該企業(yè)生產(chǎn)的“玉花油”產(chǎn)品征收消費(fèi)稅!

　　這時(shí)，納稅人就悲催了!

　　這種邏輯同稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“混合碳五”“煤焦油”產(chǎn)品征收消費(fèi)稅是同一邏輯。

　　那如何應(yīng)對(duì)呢?

　　如果您認(rèn)同這種邏輯，那就乖乖繳納消費(fèi)稅;

　　如果您不認(rèn)同這種邏輯，那就請(qǐng)您說(shuō)說(shuō)您的想法吧……