預(yù)收賬款應(yīng)及時確認收入，避免涉稅風險

近日，湖北省襄陽市國稅局對襄陽某汽車檢測中心進行納稅評估時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)預(yù)收賬款余額很大，風險應(yīng)對人員認為該指標異常。經(jīng)約談，了解到該納稅人的經(jīng)營模式是先收款后檢測，工期一般在幾個月至一年不等，財務(wù)人員是在檢測完工后開票時才確認銷售收入，所以預(yù)收賬款余額很大。那么，納稅人的做法對不對？增值稅收入應(yīng)該何時確認？是在收到預(yù)收款時，還是在完工后或者是按照完工進度確認？?　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條靠前款規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具**的，為開具**的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。?　　評估人員認為納稅人應(yīng)按以下情形確定應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時間：?　　先開具**的，為開具**的當天。即使還沒收到款項、沒發(fā)生應(yīng)稅行為、沒簽訂合同，先開具**的，應(yīng)在開具**的當天確認收入。理由是**開具后，取得**的一方就可以抵扣增值稅進項稅額，也可以在稅前列支成本費用，所以先開具**的，開具方也要確認收入。?　　先收款后開票的，為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項的當天。該項明確了應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時間的兩個必要條件：一是發(fā)生應(yīng)稅行為；二是收訖銷售款項。此情形下，應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時間為兩個條件同時產(chǎn)生后的當天。?　　未收款也未開票的，為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。該項屬于發(fā)生應(yīng)稅行為但沒有收到銷售款項的情形，首先必須發(fā)生應(yīng)稅行為，然后再分：簽訂書面合同的為合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。?　　該納稅人經(jīng)營模式屬于“先收款后開票，為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項的當天”情形，即應(yīng)在檢測業(yè)務(wù)開始時確認銷售收入，而不是完工后開票時。在評估人員的耐心宣傳和輔導(dǎo)下，該納稅人解釋是財務(wù)人員對政策理解存在偏差，接受了評估人員的意見，自查補稅1605581.09元。?　　可見，預(yù)收賬款何時確認收入主要看應(yīng)稅行為是否發(fā)生，一旦應(yīng)稅行為開始就要確認收入，而不是按照完工進度或者完工后開具**時才予以確認。所以，營改增納稅人增值稅應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時間可能是：應(yīng)稅行為發(fā)生前、發(fā)生時、發(fā)生的過程中或者完成后，要看屬于上述哪種情形。