國家稅務總局公告2015年第34號：關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題

2015年5月8日，國家稅務總局發(fā)布公告國家稅務總局公告2015年第34號，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關規(guī)定，就企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題進一步作出明確，詳細內容如下——

一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題
列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）靠前條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
總局答復——國家稅務總局對十二屆全國人大三次會議第1927號建議的答復

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

【jz9822解讀：
擴充原來的工資薪金的定義，能符合工資薪金的就屬于工資薪金的支出，同時也可以作為計算福利費支出的基數(shù)。不然的話，還是屬于福利費支出，當然只能限額扣除。以上兩個支出，都需要繳納個人所得稅。怎么才能符合工資支出呢？請看國稅函〔2009〕3號）靠前條規(guī)定：
?一、關于合理工資薪金問題?
《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；?
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；?
（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；?
（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。?
（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
在實際處理過程應注意實質和形式的合理結合?！?/p>

二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題
企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

【jz9822解讀：
必要條件——
1、已在匯算清繳所屬期中賬面計提了該金額；
2、必須次年的5月底之前支付了；
3、相關個人所得稅已扣除并申請繳納。在次年會計處理要得當，有些企業(yè)直接把工資余額轉入其他應付款明細，作為欠款處理，這樣做明擺著和文件規(guī)定對著干，所以在此建議先用現(xiàn)金支付，然后再借入現(xiàn)金，起碼在形式上對得起相關文件規(guī)定?！?/p>

三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題
企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

【jz9822解讀：
此條其實對原來文件的規(guī)定上不明確，進行了修訂。原來的規(guī)定在企業(yè)和勞務公司之間可能會引起兩次作為計提基數(shù)?，F(xiàn)在很明確了，要么作為勞務費支出，在企業(yè)的賬面只能到此為止；要么作為工資薪金支出，還可以作為計提基數(shù)。引申理解的話，個人所得稅也是分情況處理的，后者是需要扣除個人所得稅的。】

四、施行時間
本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（稅務總局公告2012年第15號）靠前條有關企業(yè)接受外部勞務派遣用工的相關規(guī)定同時廢止。

相關政策——

國家稅務總局公告2015年第34號 國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告