勞務派遣中全額、差額征稅開票問題匯總表

納稅人身份

選擇方式

開具方式

備注

一般納稅人

一般計稅方法

(1)全額開具專用**：全額(全部價款+價外費用)，6%稅率開具

根據(jù)購買人的需要選擇開具，不影響服務方計稅：銷項抵扣進項。影響購買方抵扣

(2)全額開具普通**：同上

簡易計稅方法

(1)部分專用**、部分普通**：差額部分開具5%的普通**，服務銷售額部分開具5%的專用**

根據(jù)購買人的需要選擇開具，不影響服務方計稅：差額計算增值稅，但不得抵扣。影響購買方抵扣

(2)全額開具普通**：全額按5%開具增值稅普通**

(3)使用新系統(tǒng)中差額開具功能開具專用**5%

普通**不需要差額開具**，本方法的稅額與第(1)情形下一致，但該方法并未普通推廣

小規(guī)模納稅人

簡易計稅差額方式(與一般納稅人的簡易計稅方法一致)

(1)全額開具普通**：全額開具5%的增值稅普通**

不能抵扣，服務方差額計稅，與一般納稅人選擇簡易計稅方法一樣

(2)部分代開專用**、部分自開普通**：差額部分按5%開具普通**，服務銷售額部分代開5%專用**

能夠抵扣，服務方差額計稅，與一般納稅人選擇簡易計稅方法一樣

(3)使用新系統(tǒng)中差額開具功能開具專用**：按5%差額計算出稅額后，再倒算出銷售額(兩者沒有比例關系)

同上，有使用接受度問題

簡易計稅方法

全額開具普通**：全額按3%開具

不能抵扣

全額代開專用**：全額3%代開

可以抵扣

差額征稅的開票問題

各地國稅

地區(qū)口徑

上海稅務

【上海稅務】營改增后，增值稅差額征稅**怎么開？ 2016.6.12

七 勞務派遣服務

一般納稅人

1.選擇簡易計稅方法差額征稅

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額依5%的征收率開具增值稅專用**；代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金依5%的征收率開具增值稅普通**。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能以取得的全部價款和價外費用全額依5%的征收率開具增值稅普通**。

2.選擇一般計稅方法

通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用依6%的稅率全額開具增值稅**。

小規(guī)模納稅人

1.選擇簡易計稅方法差額征稅

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依5%征收率全額開具增值稅普通**。

第三只眼：這一點跟一般納稅人是沒有差異的。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額，依5%征收率到稅務機關申請代開增值稅專用**；代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金，依5%征收率開具增值稅普通**。

2.選擇簡易計稅方法

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率全額開具增值稅普通**。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率到稅務機關申請代開增值稅專用**。

吉林國稅

營改增熱點問題解答 8月10日2016.8.10

8.差額征稅的業(yè)務哪些可以使用差額開票功能，如果可以使用差額開票功能，就會造成申報銷售額與開票銷售額比對不符，需要做取消比對處理，這樣每個月取消比對工作量會很大。

答：符合政策規(guī)定的差額征稅業(yè)務都是可以使用差額開票功能的，目前使用差額開票功能造成申報比對不符的問題需要向總局反映，具體解決需要等總局回復；如果不想使用差額開票功能，可以開具兩張**。

江西國稅

江西省國家稅務局關于全面推開營改增政策問題解答一（增值稅**管理類）2016.11.7

“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅**”的應稅行為具體有哪些？

答：根據(jù)現(xiàn)行營改增試點政策，差額扣除部分不能開具增值稅專用**的情形有：經紀代理服務、2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租服務合同提供售后回租服務選擇扣除本金等的余額為銷售額的、提供旅游服務、勞務派遣服務、人力資源外包服務、安全保護服務。

納稅人發(fā)生以上應稅行為的，可以視情況自行選擇以下方式開具**：一是通過差額開票功能開具增值稅專用**；二是全部價款和價外費用減去允許差額扣除的部分開具增值稅專用**，差額扣除部分開具增值稅普通**；三是全額開具增值稅普通**。

甘肅國稅

【甘肅國稅】**開具使用涉及相關政策及問題答復的通知 11月25日2016.11.25

95.提供勞務派遣服務差額征稅如何開具**？

答：勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務為勞務派遣服務。

（1）一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

**開具具體事項：

1.選擇簡易計稅方法差額征稅

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額依5%的征收率開具增值稅專用**；代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金依5%的征收率開具增值稅普通**。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能以取得的全部價款和價外費用全額依5%的征收率開具增值稅普通**。

2、選擇一般計稅方法

通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用依6%的稅率全額開具增值稅**。

（2）小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

**開具具體事項：

1.選擇簡易計稅方法差額征稅

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依5%征收率全額開具增值稅普通**。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額，依5%征收率到稅務機關申請代開增值稅專用**；代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金，依5%征收率開具增值稅普通**。

2.選擇簡易計稅方法

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率全額開具增值稅普通**。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用**。

深圳國稅

【深圳國稅】深圳國家稅務局小規(guī)模納稅人差額征稅**開具和申報指引 6月6日2016.6.6

七、勞務派遣服務

（一）注釋

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

（二）銷售額

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。

（三）**開具

1.選擇簡易計稅方法差額征稅

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依5%征收率全額開具增值稅普通**。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額，依5%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用**；代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金，依5%征收率開具增值稅普通**。

2.選擇簡易計稅方法

方式一：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率全額開具增值稅普通**。

方式二：通過增值稅**管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用**。

（四）申報要求

1.選擇簡易計稅方法差額征稅

在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的分包款填入“應稅行為（5%征收率）扣除額計算”第10欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通**、增值稅專用**開具的價稅合計填入“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算” 第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行“（二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數(shù)”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用**開具的金額填報申報表第5行“稅務機關代開的增值稅專用**不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通**開具的金額填報申報表第6行“稅控器具開具的普通**不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產和無形資產”列。

2. 選擇簡易計稅方法

在《增值稅納稅申報表》中，將自開和代開的增值稅普通**、增值稅專用**開具的金額合計填入第1行“（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數(shù)”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用**開具的金額填入申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用**不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通**開具的金額填入申報表第3行“稅控器具開具的普通**不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產和無形資產”列。