國家稅務總局公告2011年第71號解讀：關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告

　　2011年12月9日，國家稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第71號），就增值稅一般納稅人經(jīng)營地點遷移后一般納稅人資格是否可以繼續(xù)保留以及尚未抵扣的進項稅額抵扣問題進行明確?，F(xiàn)解讀如下：

　　一、《公告》的主要內(nèi)容
　　增值稅一般納稅人（下稱“納稅人”）因住所、經(jīng)營地點變動，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。

　　遷出地主管稅務機關(guān)核實注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》；遷達地主管稅務機關(guān)對《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進行認真核對，確認無誤后允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。

　　公告自2012年1月1日起執(zhí)行。

　　二、需要注意的事項
　　1、注銷稅務登記需要時限要求?！抖悇盏怯浌芾磙k法》（國家稅務總局令第7號）第二十九條規(guī)定，納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關(guān)的，應當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。

　　納稅人被列入非正常戶超過三個月的，其稅務登記證件失效。《稅務登記管理辦法》第四十一條規(guī)定，納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務機關(guān)可以宣布其稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行。

　　2、納稅人變更經(jīng)營地址和經(jīng)營范圍的應先在工商部門變更登記后，再到稅務機關(guān)變更稅務登記。按照《稅務登記管理辦法》的規(guī)定，納稅人實行屬地管理，因此納稅人在變更經(jīng)營地址后，原所在地稅務機關(guān)將根據(jù)經(jīng)營地址的變更情況將納稅人遷移到新的稅務機關(guān)管理。

　　3、按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定，納稅人一經(jīng)認定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　4《公告》簡并了辦稅程序，但涉及事項較多，具體操作時需要注意。增值稅一般納稅人遷移的辦稅程序需經(jīng)過注銷稅務登記、遷出、遷入、重新稅務登記四個環(huán)節(jié)。涉及改變稅務登記機關(guān)的區(qū)與區(qū)之間、縣與縣之間、區(qū)與縣之間的遷移，現(xiàn)在簡化合并為一個遷移環(huán)節(jié)。涉及主要內(nèi)容有：
???? （1）稅款清算。納稅人在遷移前當向原稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款，在原稅務機關(guān)開具的所有稅票均須入庫銷號完畢。應納稅款不包括稅款所屬期為當月的稅款，稅款所屬期為當月的稅款于次月在新稅務機關(guān)申報納稅。各種減免退稅、出口退稅等必須手續(xù)完結(jié)、退款到位，不得有未退稅的已審批退稅文書和收入退還書。因特殊原因不能在遷移前完成退稅的，雙方稅務機關(guān)協(xié)調(diào)解決。納稅人有欠稅的，應及時調(diào)整處理。
???? （2）票證繳銷。在原稅務機關(guān)進行**驗舊、繳銷空白**，上繳**領購簿、稅務登記證，在防偽稅控系統(tǒng)中注銷報稅后上繳“兩卡一器”。
???? （3）文書檔案處理。原稅務機關(guān)將綜合征管軟件中流轉(zhuǎn)的各種文書及時辦結(jié)，同時將納稅人當年征管檔案資料整理后準備移交。
???? （4）手續(xù)交接。雙方稅務機關(guān)辦理交接手續(xù)，新稅務機關(guān)從原稅務機關(guān)接收當年征管檔案、“兩卡一器”，重新打印發(fā)放**領購簿、稅務登記證，次月初安裝發(fā)行“兩卡一器”。
???? （5）后續(xù)管理。新稅務機關(guān)對納稅人稅務登記情況進行實地調(diào)查，進行信息維護，納入正常管理。

　　5、《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》需要注意點：
???? （1）“遷出地最后一次增值稅納稅申報所屬期”強調(diào)的是所屬期，而不是申報期。所屬期與申報期一般情況是相差一個月。
???? （2）“批準取消稅務登記時間”指最后審批取消稅務登記確認的時間。
???? （3）“尚未抵扣的留抵進項稅額”是該文書的關(guān)鍵，需要嚴格核準，區(qū)分大小寫。
???? （4）三個部門簽署意見并一式三份?！岸悇账庖姟庇行╄Υ?，國稅部門目前已有多省設置分局，可以完善為：稅務分局（所）意見。