滯留票財務處理不當?shù)娘L險

　　在納稅風險評估中，筆者發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)有很多增值稅專用**滯留票，通過實地調研和系統(tǒng)分析后，發(fā)現(xiàn)大部分滯留票產生的原因，是由于財務人員沒有按照規(guī)定進行正確的賬務處理（這里不考慮違法原因而產生的滯留票）。

　　滯留票指銷售方已開出，并抄稅報稅，而購貨方?jīng)]有進行認證抵扣的增值稅專用**。企業(yè)取得的增值稅專用**，并不是所有**的進項稅額均可抵扣銷項稅額，如《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　?。ㄒ唬┯糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖俊⒚庹髟鲋刀愴椖?、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費……

　?。┵忂M的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　因此，很多企業(yè)取得屬于上述條款中規(guī)定的增值稅專用**抵扣聯(lián)后，就沒有在增值稅專用**認證系統(tǒng)中認證抵扣，也不在當期增值稅納稅申報表中填列相關數(shù)據(jù)申報，而是直接將進項稅額記入相關費用或成本類科目。

　　舉例如下：某企業(yè)當期取得的部分增值稅專用**。

　　《財政部關于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）第二款第二條規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用**時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目，經(jīng)稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

　　該企業(yè)當期正確的會計處理如下：

　?。?）取得**并支付貨款：

　　借：職工福利費46282.06

　　管理費用——業(yè)務費32478.63

　　固定資產——燃氣灶具23931.62

　　應交稅金——待認證進項稅額17457.69

　　貸：銀行存款120150

　?。?）當期對上述**進行認證后：

　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17457.69

　　貸：應交稅金——待認證進項稅額17457.69

　?。?）因為上述金額不可以抵扣銷項稅額，進行進項稅額轉出處理：

　　借：職工福利費7867.94

　　管理費用——業(yè)務費5521.37

　　固定資產——燃氣灶具4068.38

　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）17457.69

　　次月，在填報上期增值稅納稅申報表時，在附表二“本期認證相符本期申報抵扣”欄填列本期論證相符的進項稅額，同時將上述不得抵扣的金額在該表的下方“二、進項稅額轉出額”中的“集體福利、個人消費”中填列。

　　上述賬務處理，既遵從了稅法的規(guī)定，沒有抵扣不允許抵扣的進項稅額，又在增值稅專用**認證系統(tǒng)中顯示了收票方已收取該專票且認證，同時又按照會計規(guī)定正確核算了企業(yè)成本。