新個(gè)稅法下，退休返聘人員如何選擇個(gè)稅繳納方式

　　2019年1月1日，新《個(gè)人所得稅法》正式實(shí)施后，工資、薪金所得將和勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得合并為綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。也就是說(shuō)，假如一個(gè)人全年沒(méi)有工資薪金所得，只有勞務(wù)報(bào)酬所得，那他的收入可以打完八折以后，還能減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。

　　那么，什么人可以選擇將工資薪金所得改為勞務(wù)報(bào)酬所得？因?yàn)橥诵莘灯溉藛T無(wú)需繳納社保，所以，對(duì)于退休返聘人員，可以選擇按照勞務(wù)報(bào)酬所得納稅，但按照勞務(wù)報(bào)酬所得納稅是不是比工資薪金所得要節(jié)稅呢？本文對(duì)此作一分析探討。

　　一、退休返聘人員相關(guān)的個(gè)稅政策

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條靠前款第七項(xiàng)：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：（七）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。”

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]723號(hào)）：“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人***和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）：“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人***和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：”一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。”

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）：“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。”

　　對(duì)于離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物之外的基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)是免征個(gè)稅的。對(duì)于退休人員符合條件的再任職收入在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，不符合條件的按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。因此，經(jīng)過(guò)人為策劃，退休人員再任職收入可以選擇按照“工資、薪金所得”或“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　二、“工資、薪金所得”和“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅收負(fù)擔(dān)比較

　　本文以月薪1萬(wàn)、1.5萬(wàn)、2萬(wàn)、2.5萬(wàn)分別作一個(gè)測(cè)算分析，看一看退休人員再任職收入選擇按照“工資、薪金所得”或“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算，納稅人實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)比較。為計(jì)算簡(jiǎn)便，暫不考慮五險(xiǎn)一金和專項(xiàng)附加扣除等情況。

　　1、月收入1萬(wàn)，年收入12萬(wàn)

　　按工資薪金所得計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=(10000×12-60000)×10%-2520=3480元

　　按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=(10000×12×80%-60000)×3%=1080元

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第十條第二項(xiàng)：“銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。”由于勞務(wù)報(bào)酬所得不屬于單位聘用的員工為本單位提供取得工資的服務(wù)，因此需要繳納增值稅和附加稅（城建稅按7%計(jì)算）。

　　勞務(wù)報(bào)酬所得全年應(yīng)交增值稅=[(10000×12)&pide;(1+3%)]×3%=3495.15元

　　應(yīng)交附加稅=3495.15×(7%+3%+2%)=419.42元

　　按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算的全年個(gè)人所得稅、增值稅、附加稅合計(jì)=1080+3495.15+419.42=4994.57元

　　按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算比按工資薪金所得計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)高=4994.57-3480=1514.57元

　　2、月收入1.5萬(wàn)，年收入18萬(wàn)

　　按工資薪金所得計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=(15000×12-60000)×10%-2520=9480元

　　按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=(15000×12×80%-60000)×10%-2520=5880元

　　勞務(wù)報(bào)酬所得全年應(yīng)交增值稅=[(15000×12)&pide;(1+3%)]×3%=5242.72元

　　應(yīng)交附加稅=5242.72×(7%+3%+2%)=629.13元

　　按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算的全年個(gè)人所得稅、增值稅、附加稅合計(jì)=5880+5242.72+629.13=11751.85元

　　按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算比按工資薪金所得計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)高=11751.85-9480=2271.85元

　　3、月收入2萬(wàn)，年收入24萬(wàn)

　　按工資薪金所得計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=(20000×12-60000)×20%-16920=19080元

　　按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=(20000×12×80%-60000)×10%-2520=10680元

　　勞務(wù)報(bào)酬所得全年應(yīng)交增值稅=[(20000×12)&pide;(1+3%)]×3%=6990.29元

　　應(yīng)交附加稅=6990.29×(7%+3%+2%)=838.83元

　　按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算的全年個(gè)人所得稅、增值稅、附加稅合計(jì)=10680+6990.29+838.83=18509.12元

　　按工資薪金所得計(jì)算比按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)高=19080-18509.12=570.88元

　　4、月收入2.5萬(wàn)，年收入30萬(wàn)

　　按工資薪金所得計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=(25000×12-60000)×20%-16920=31080元

　　按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=(25000×12×80%-60000)×20%-16920=19080元

　　勞務(wù)報(bào)酬所得全年應(yīng)交增值稅=[(25000×12)&pide;(1+3%)]×3%=8737.86元

　　應(yīng)交附加稅=8737.86×(7%+3%+2%)=1048.54元

　　按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算的全年個(gè)人所得稅、增值稅、附加稅合計(jì)=19080+8737.86+1048.54=28866.40元

　　按工資薪金所得計(jì)算比按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)高=31080-28866.40=2213.60元

　　通過(guò)上述計(jì)算分析可以看出，對(duì)于退休人員再任職收入，月薪2萬(wàn)元或年薪24萬(wàn)是一個(gè)分界線，月薪2萬(wàn)元以下，選擇按工資薪金所得計(jì)算個(gè)稅較劃算，而月薪2萬(wàn)元以上，選擇按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算個(gè)稅較劃算。