對《印花稅法》中的“產權轉移書據”的幾點總結和理解

產權轉移書據印花稅的六點變化

　　一、產權轉移書據印花稅適用范圍。原《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)明確，“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是：經***管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據?！队』ǘ惙ā凡辉侔ń?**管理機關登記注冊的動產，如二手車過戶。《印花稅法》中的產權轉移書據細分為土地使用權出讓書據;土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(不包括土地承包經營權和土地經營權轉移);股權轉讓書據(不包括應繳納證券交易印花稅的);商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據，同時明確轉讓包括買賣(出售)、繼承、贈與、互換、分割。

　　二、稅率變化。部分產權轉移合同降低稅率：商標權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據印花稅稅率從原先的萬分之五降低為萬分之三。

　　三、計稅依據變化。對于應稅合同的計稅依據為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;應稅產權轉移書據的計稅依據，為產權轉移書據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。這就是說，如果在合同訂立環(huán)節(jié)分別列明增值稅不含稅金額、增值稅稅額和含稅總額，只要列明增值稅金額，就可以按不含稅金額繳納印花稅。如果納稅人簽訂合同是含稅價，未單獨列明增值稅的，則需按全額計繳印花稅。

　　四、“四舍五入”的變化。原規(guī)定應納稅額不足一角的，免納印花稅。應納稅額在一角以上的，其稅額尾數不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。新的《印花稅法》直接取消了該規(guī)定。也就是說，自2022年7月1日起，納稅人計算印花稅時不用四舍五入了，以后你算出來多少就是多少，再也不用擔心應繳與實繳的差異了。

　　五、增加扣繳義務人。納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定。

　　六、納稅地點的變化。納稅人為單位：應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。納稅人為個人：應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。不動產產權發(fā)生轉移：應當向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

　　來源：中匯武漢稅務師事務所十堰所 作者：張國永 2022.04.09

對《印花稅法》中的“產權轉移書據”的幾點總結和理解

　　《印花稅暫行條例》、《印花稅暫行條例施行細則》及印花稅其他相關文件規(guī)定：產權轉移書據是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據，包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據。“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是：經***管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據。對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產權轉移書據征收印花稅。對商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。

　　《印花稅法》中的產權轉移書據細分為土地使用權出讓書據;土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(不包括土地承包經營權和土地經營權轉移);股權轉讓書據(不包括應繳納證券交易印花稅的);商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據，同時明確轉讓包括買賣(出售)、繼承、贈與、互換、分割。

　　1、產權轉移書據的“書據”

　　《印花稅暫行條例》或《印花稅法》中，對產權轉移書據的“書據”未進行定義，也沒有說明涵蓋范圍。

　　類似土地出讓合同、轉讓合同、商品房銷售合同、交換協(xié)議書、贈與合同、贈與(受贈與)書、離婚析產分割協(xié)議、分家析產單或分割單、遺囑等均應為應稅書據。***管理機關登記轉移、轉讓等所制作的文書或證書不應屬于產權轉移書據。

　　《印花稅暫行條例》或《印花稅法》均規(guī)定書立產權轉移書據的當事人為印花稅的納稅人，反過來說，由納稅人的當事人書立的書據是印花稅的應稅憑證。

　　破產法院拍賣、法院強制拍賣或抵債轉讓、離婚或繼承過程中的法院判決書或法院調解書，不屬于印花稅的產權轉移書據，實際中在轉讓或轉移的時候征收了印花稅。

　　2、單方書立產權轉移書據的，印花稅由立據人單方繳納

　　印花稅并不始終是兩方以上當事人繳納，《印花稅暫行條例施行細則》規(guī)定：產權轉移書據由立據人貼花，如未貼或者少貼印花，書據的持有人應負責補貼印花。所立書據以合同方式簽訂的，應由持有書據的各方分別按全額貼花。

　　贈與書、或者遺囑(繼承或遺贈)一般是立據人單方書立，按規(guī)定應由立據人繳納印花稅，如果立據人沒有繳納，由書據持有人繳納。

　　《印花稅法》沒有立據人貼花的規(guī)定，《印花稅法》規(guī)定書立應稅憑證的單位和個人，為印花稅的納稅人。同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。這樣理解，書據是單方書立的，立據人是納稅人。

　　3、印花稅是書據印花稅，還是轉讓環(huán)節(jié)印花稅

　　如果是口頭贈與、法定繼承等沒有書立書據的情況下，本不應征收印花稅。

　　(1)法定繼承的情況下，因為沒有書立書據，不應征印花稅。(實際執(zhí)行各地有所不同)

　　(2)有遺囑的情況下的繼承，單方繳納，一般由受讓方替轉讓方交。(實際執(zhí)行各地有所不同)

　　(3)根據遺囑遺贈的情況下，單方繳納，一般由受讓方替轉讓方交。(實際執(zhí)行各地有所不同)

　　(4)贈與雖然會有口頭贈與或單方的贈與書情況，但一般轉讓過戶的時候會要求提供贈與合同，雙方均須繳納。

　　(5)夫妻離婚析產分割的，一般也會有離婚協(xié)議書等，雙方繳納。

　　在產權轉讓轉移環(huán)節(jié)，有人習慣性的認為，無論是否書立書據，均按產權轉移書據征收印花稅，印花稅的計稅依據本應為應稅憑證，似乎變成了交易行為的環(huán)節(jié)稅收。

　　4、土地使用權出讓、轉讓書據(合同)不是一開始就是正列舉的應稅憑證

　　《城鎮(zhèn)國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》規(guī)定：

　　土地使用權出讓是指國家以土地所有者的身份將土地使用權在一定年限內讓與土地使用者，并由土地使用者向國家支付土地使用權出讓金的行為。土地使用權出讓應當簽訂出讓合同。

　　土地使用權轉讓是指土地使用者將土地使用權再轉移的行為，包括出售、交換和贈與。土地使用權轉讓應當簽訂轉讓合同。

　　《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）規(guī)定：土地使用權出讓、轉讓書據(合同)，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。

　　《國家稅務總局關于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》國家稅務總局公告2011年第2號規(guī)定國稅發(fā)[1991]155號的上述條款被財稅[2006]162號廢止。

　　《財政部 國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）規(guī)定：對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產權轉移書據征收印花稅。

　　因此，土地使用權出讓、轉讓書據(合同)不是一開始就是正列舉的應稅憑證。對商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅，也是通過《財政部 國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）明確的。

　　《印花稅法》中則明確土地使用權出讓書據;土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(不包括土地承包經營權和土地經營權轉移)為產權轉移書據，商品房銷售合同應屬于《印花稅法》產權轉移書據中的轉讓(出售)。

　　5、二手車印花稅(經***管理機關登記注冊的動產)變?yōu)橘I賣合同

　　《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)明確，“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是：經***管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據。

　　企業(yè)轉讓二手車的合同，應屬于“產權轉移書據”，按照所載金額的萬分之五繳納印花稅。

　　《印花稅法》的產權轉移書據限定不動產、專利權等固定幾項，不再包括經***管理機關登記注冊的動產，二手車印花稅應按《印花稅法》買賣合同(指動產買賣合同)來繳納。因為買賣合同不包括個人書立的動產買賣合同，個人轉讓二手車不需要繳納印花稅，受讓方仍舊需要繳納。

　　其他需要經***管理機關登記注冊的動產均應如此處理。

　　6、《印花稅法》產權轉移書據不包括土地承包經營權和土地經營權轉移

　　《中華人民共和國農村土地承包法》規(guī)定，國家實行農村土地承包經營制度。農村土地，是指農民集體所有和國家所有依法由農民集體使用的耕地、林地、草地，以及其他依法用于農業(yè)的土地。

　　(1)農村土地承包采取農村集體經濟組織內部的家庭承包方式，家庭承包的承包方是本集體經濟組織的農戶。

　　承包方承包土地后，享有土地承包經營權，登記機構應當向承包方頒發(fā)土地承包經營權證或者林權證等證書。

　　承包方可以自己經營，也可以保留土地承包權，采取出租(轉包)、***或者其他方式向他人流轉其承包地的土地經營權，由他人經營。承包方流轉土地經營權的，其與發(fā)包方的承包關系不變。受讓方可以再流轉土地經營權。

　　出租(轉包)，是指承包方將部分或者全部土地經營權，租賃給他人從事農業(yè)生產經營。

　　***，是指承包方將部分或者全部土地經營權作價出資，成為公司、合作經濟組織等股東或者成員，并用于農業(yè)生產經營。

　　可以對屬于同一集體經濟組織的土地的土地承包經營權進行互換，可以將全部或者部分的土地承包經營權轉讓給本集體經濟組織的其他農戶。

　　承包人應得的承包收益，依照繼承法的規(guī)定繼承。林地承包的承包人死亡，其繼承人可以在承包期內繼續(xù)承包。

　　(2)不宜采取家庭承包方式的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等農村土地，可以采取招標、拍賣、公開協(xié)商等方式承包，本集體經濟組織成員有權優(yōu)先承包，發(fā)包方可以發(fā)包給本集體經濟組織以外的單位或者個人承包，承包方取得土地經營權。

　　通過招標、拍賣、公開協(xié)商等方式承包農村土地，經依法登記取得權屬證書的，可以依法采取出租、***、抵押或者其他方式流轉土地經營權。

　　該承包人死亡，其應得的承包收益，依照繼承法的規(guī)定繼承;在承包期內，其繼承人可以繼續(xù)承包。

　　根據《印花稅法》，以上土地承包經營權和土地經營權轉移的全過程均不屬于產權轉移書據，當事人雙方均不需要繳納印花稅。

　　7、版權、著作權許可使用和轉讓合同

　　《印花稅法》中取消了“版權”，改為“著作權”。

　　根據《中華人民共和國著作權法》：本法所稱的著作權即版權。中國公民、法人或者非法人組織的作品，不論是否發(fā)表，依照本法享有著作權。本法所稱的作品，是指文學、藝術和科學領域內具有獨創(chuàng)性并能以一定形式表現的智力成果，包括：(一)文字作品;(二)口述作品;(三)音樂、戲劇、曲藝、舞蹈、雜技藝術作品;(四)美術、建筑作品;(五)攝影作品;(六)視聽作品;(七)工程設計圖、產品設計圖、地圖、示意圖等圖形作品和模型作品;(八)計算機軟件;(九)符合作品特征的其他智力成果。

　　著作權包括下列人身權和財產權：

　　(一)發(fā)表權，即決定作品是否公之于眾的權利;

　　(二)署名權，即表明作者身份，在作品上署名的權利;

　　(三)修改權，即修改或者授權他人修改作品的權利;

　　(四)保護作品完整權，即保護作品不受歪曲、篡改的權利;

　　(五)復制權，即以印刷、復印、拓印、錄音、錄像、翻錄、翻拍、數字化等方式將作品制作一份或者多份的權利;

　　(六)發(fā)行權，即以出售或者贈與方式向公眾提供作品的原件或者復制件的權利;

　　(七)出租權，即有償許可他人臨時使用視聽作品、計算機軟件的原件或者復制件的權利，計算機軟件不是出租的主要標的的除外;

　　(八)展覽權，即公開陳列美術作品、攝影作品的原件或者復制件的權利;

　　(九)表演權，即公開表演作品，以及用各種手段公開播送作品的表演的權利;

　　(十)放映權，即通過放映機、幻燈機等技術設備公開再現美術、攝影、視聽作品等的權利;

　　(十一)廣播權，即以有線或者無線方式公開傳播或者轉播作品，以及通過擴音器或者其他傳送符號、聲音、圖像的類似工具向公眾傳播廣播的作品的權利，但不包括本款第十二項規(guī)定的權利;

　　(十二)信息網絡傳播權，即以有線或者無線方式向公眾提供，使公眾可以在其選定的時間和地點獲得作品的權利;

　　(十三)攝制權，即以攝制視聽作品的方法將作品固定在載體上的權利;

　　(十四)改編權，即改變作品，創(chuàng)作出具有獨創(chuàng)性的新作品的權利;

　　(十五)翻譯權，即將作品從一種語言文字轉換成另一種語言文字的權利;

　　(十六)匯編權，即將作品或者作品的片段通過選擇或者編排，匯集成新作品的權利;

　　(十七)應當由著作權人享有的其他權利。

　　著作權人可以許可他人行使前款第(五)項至第(十七)項規(guī)定的權利，并依照約定或者本法有關規(guī)定獲得報酬。

　　著作權人可以全部或者部分轉讓本條靠前款第(五)項至第(十七)項規(guī)定的權利，并依照約定或者本法有關規(guī)定獲得報酬。

　　著作權許可使用合同不屬于版權轉移書據或著作權轉讓書據，不需要繳納印花稅。

　　《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）：出版合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。

　　著作權轉讓合同屬于版權轉移書據或著作權轉讓書據，需要繳納印花稅。

　　8、商標專用權轉讓和商標使用許可合同

　　《中華人民共和國商標法》：經商標局核準注冊的商標為注冊商標，包括商品商標、服務商標和集體商標、證明商標;商標注冊人享有商標專用權，受法律保護。

　　轉讓注冊商標的，轉讓人和受讓人應當簽訂轉讓協(xié)議，屬于產權轉移書據，需要繳納印花稅。

　　商標注冊人可以通過簽訂商標使用許可合同，許可他人使用其注冊商標，不屬于產權轉移書據，不需要繳納印花稅。

　　9、專利權、專利申請權、專用技術等轉讓、使用權轉讓書據

　　根據《專利法》的規(guī)定，對發(fā)明創(chuàng)造(發(fā)明、實用新型和外觀設計)可以申請專利。

　　專利申請權轉讓是指專利申請人將國家知識產權局已接收但仍未授權的專利依法轉讓給他人的行為。專利申請權轉讓后，讓與人轉讓的只是受讓人有權針對此專利繼續(xù)進行申請的權利，專利申請既可能被授予專利權，也可能被駁回。

　　專利申請被批準后，擁有專利權。

　　轉讓專利申請權或者專利權的，當事人應當訂立書面合同，并向國務院專利行政部門登記，由國務院專利行政部門予以公告。專利申請權或者專利權的轉讓自登記之日起生效。

　　任何單位或者個人實施他人專利的，應當與專利權人訂立實施許可合同，向專利權人支付專利使用費。被許可人無權允許合同規(guī)定以外的任何單位或者個人實施該專利。

　　非專利技術或專用技術，沒有明確的解釋，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：技術，包括專利技術和非專利技術。非專利技術是沒有獲得專利等其他知識產權法的保護的技術，非專利技術即專用技術，《民法典》中稱為技術秘密。

　　《民法典》規(guī)定：

　　技術轉讓合同是合法擁有技術的權利人，將現有特定的專利、專利申請、技術秘密的相關權利讓與他人所訂立的合同。技術轉讓合同包括專利權轉讓、專利申請權轉讓、技術秘密轉讓等合同。

　　技術許可合同是合法擁有技術的權利人，將現有特定的專利、技術秘密的相關權利許可他人實施、使用所訂立的合同。技術許可合同包括專利實施許可、技術秘密使用許可等合同。

　　技術轉讓合同和技術許可合同應當采用書面形式。

　　《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知》（國稅地字[1989]34號）規(guī)定：專利申請權轉讓，非專利技術轉讓所書立的合同，適用“技術合同”稅目;專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同、書據，適用“產權轉移書據”稅目。

　　《印花稅暫行條例》《印花稅法》中規(guī)定：專利權、專有技術使用權轉讓書據，適用“產權轉移書據”稅目。

　　10、《印花稅法》取消按件貼花5元的權利、許可證照(包括***部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證)。

　　11、產權轉移書據的限定

　　須注意的是，并非所有的產權的轉移轉讓都需要繳納印花稅，印花稅規(guī)定中的產權轉移書據是有著明確的限定的。

　　《印花稅暫行條例》、《印花稅暫行條例施行細則》、相關文件規(guī)定：產權轉移書據包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據。“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是：經***管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據。對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產權轉移書據征收印花稅。對商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。

　　如果說《印花稅暫行條例》等對產權轉移書據的范圍尚存在疑問的話，那么《印花稅法》則有著更為清晰且明確的列舉范圍，包括土地使用權出讓書據;土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(不包括土地承包經營權和土地經營權轉移);股權轉讓書據(不包括應繳納證券交易印花稅的);商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據。

　　《印花稅法》沒有使用比較籠統(tǒng)和范圍廣泛的不動產，直接明確僅包括房屋等建筑物和構筑物，同時明確不包括土地承包經營權和土地經營權轉移。

　　《印花稅法》刪除了專有技術使用權等轉移書據中的“等”字。

　　《暫行條列》《印花稅法》下，采礦權、探礦權、海域使用權轉移不屬于“產權轉移書據”稅目，不需繳納印花稅。

　　《印花稅法》的規(guī)定下，可以比較明確林權的流轉或轉讓不需要繳納印花稅，《暫行條列》則可能會被認為需要繳納。

　　根據《印花稅法》的規(guī)定，只要書立了產權轉移書據，就應該繳納印花稅，無論出讓人的產權是否有登記、是否有產權證依據最后是否實際辦理了變更登記。

　　來源：云南百滇 作者：萬偉華 2021.07.01